【中华财税网北京09/21/2001信息】 第五节 内部应收账款和坏账准备的抵销 一、初次编制合并会计报表时的抵销处理 在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下，某一会计期间坏账难备的数额 是以当期应收账款为基础计提的。在编制合并会计报表时，随着内部应收账款的抵销， 与此相联系也须将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销。内部应收账款抵销时，其 抵销分录为：借记“应付账款”项目，贷记“应收账款”项目；内部应收账款计提的 坏账准备抵销时，其抵销分录为：借记“坏账准备”项目，贷记“管理费用”项目。 例１４；某母公司本期个别资产负债中应收账款５００００元为全部内部应收账 款，其应收账款按余额的５‰计提坏账准备，本期坏账准备余额为２５０元。子公司 个别资产负债表中应付账款５００００元全部为对母公司应付账款。 在编制合并会计报表时，应将内部应收账款与应付账款相互抵销；同时还应将内 部应收账款计提的坏账准备予以抵销，其抵销分录为： （１）借：应付账款 ５００００ 　　　　 贷：应收账款 ５０ ０００ （２）借：坏账准备 ２５０ 　　　　 贷：管理费用 ２５０ 其合并工作底稿（局部）如表２０-１３（单位：元）： 表20-13 抵销分录 少数股 项 目 母公司 子公司 合计数 合并数 借 方 贷 方 东权益 (利润表及利润 分配表项目) 管理费用 250 0 250 250 0 净利润 -250 0 -250 250 0 未分配利润 -250 0 -250 250 0 (资产负债表项目) 应收账款 50000 0 50000 0 坏账准备 250 0 250 0 应付账款 50000 50000 0 二、连续编制合并会计报表时的抵销处理 从合并会计报表来讲，内部应收账款计提的坏账准备的抵销是与抵销当期管理费 用相对应的，上期抵销的坏账准备的数额，即是上期管理费用抵减的数额，最终将影 响到本期合并利润分配表中的期末未分配利润数额的增加。由于利润表和利润分配表 是反映企业一定会计期间经营成果及其分配情况的会计报表，其上期末分配利润就是 本期利润分配表期初未分配利润。本期编制合并会计报表是以本期母公司和子公司当 期的个别会计报表为基础编制的，随着上期编制合并会计报表时内部应收账款计提的 坏账准备的抵销，以此个别会计报表为基础加总得出的期初未分配利润与上一会计期 间合并利润分配表中的未分配利润数额之间则将发生差额。为此，编制合并会计报表 时必须将上期因内部应收账款计提的坏账准备抵销而抵销的管理费用对本期期初未分 配利润的影响予以抵销，调整本期期初未分配利润的数额。 在连续编制合并会计报表进行抵销处理时，首先，将内部应收账款与应付账款予 以抵销，即按内部应收账款的数额，借记“应付账款”项目，贷记“应收账款”项目。 其次，应将上期管理费用中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利 润的影响予以抵销，即按上期管理费用项目中抵销的内部应收账款计提的坏账准备的 数额，借记“坏账准备”项日，贷记“期初未分配利润”项目。再次，对于本期内部 应收账款在个别会计报表中补提或者冲销的坏账准备的数额（本期内部应收账款增减 数额计提的坏账准备）也应予以抵销，即按照本期期末内部应收账款在个别资产负债 表中补提的坏账准备的数额，借记“坏账准备”项目，贷记“管理费用”项目（或按 照本期期末内部应收账款在个别资产负债表中冲销的坏账准备的数额，借记“管理费 用”项目，贷记“坏账准备”项目）。 （一）内部应收账款本期余额等于上期余额时的抵销处理 例１５：假设母公司只拥有一个子公司，其上期内部应收账款、内部应收账款计 提的坏账准备抵销情况与例１４情况相同，即母公司上期个别资产负债表中应收账款 全部为对子公司内部应收账款，其数额５００００元，按５‰的比例计提坏账准备２ ５０元，在其个别资产负债表中坏账准备项目的数额为２５０元。母公司本期个别资 产负债表中对子公司内部应收账款余额仍为５００００元，坏账准备余额为２５０元， 本期未计提坏账准备。 此时，在合并工作底稿中应进行如下抵销处理： （１）将内部应收账款与应付账款相互抵销。其抵销分录如下： 借：应付账款 ５０ ０００ 　贷：应收账款 ５０ ０００ （２）将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销。在这种情况下，母公司个别资 产负债表中坏账准备余额实际上是上期结转而来的余额，因此只须将上期内部应收账 款计提的坏账准备予以抵销，同时调整本期初未分配利润的数额。其抵销分录如下： 借：坏账准备 ２５０ 贷：期初未分配利润 ２５０ 其合并工作底稿（局部）如表２０-１４（单位：元）： 表20-14 抵销分录 少数股 项 目 母公司 子公司 合计数 合并数 借 方 贷 方 东权益 (利润表及利润 分配表项目) 管理费用 0 0 0 0 净利润 -250 0 -250 250 0 未分配利润 -250 0 -250 250 0 (资产负债表项目) 应收账款 50000 0 50000 50000 0 坏账准备 250 0 250 250 0 应付账款 50000 50000 0 （二）内部应收账款本期余额大于上期余额时的抵销处理 例１６：假设母公司上期内部应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵销情况 与例１４情况相同。母公司本期个别资产负债表中对于公司内部应收账款为６６００ ０元，坏账准备的数额为３３０元，本期对子公司内部应收账款净增加１６０００元， 本期内部应收账款补提坏账准备为８０元。 此时，在合并工作底稿中应进行如下抵销处理： （１）将内部应收账款与应付账款相互抵销。其抵销分录如下： 借：应付账款 ６６０００ 　 贷：应收账款 ６６０００ （２）将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，调整期初未分配利润的数 额。其抵销分录如下： 借：坏账准备 ２５０ 　 贷：期初未分配利润 ２５０ （３）将本期对子公司内部应收账款净增加１６０００元计提的坏账准备８０元 予以抵销：其抵销分录如下： 借：坏账准备 ８０ 　 贷：管理费用 ８０ 其合并工作底稿（局部）如表２０-１５（单位：元）： 表20-15 抵销分录 少数股 项 目 母公司 子公司 合计数 合并数 借 方 贷 方 东权益 (利润表及利润 分配表项目) …… 管理费用 80 0 80 80 0 …… 净利润 -80 -80 80 0 期初未分配利润 -250 0 -250 250 0 …… 未分配利润 330 0 330 330 0 (资产负债表项目) …… 应收账款 66000 0 66000 66000 0 坏账准备 330 330 250 0 80 …… 应付账款 66000 66000 66000 0 …… 通过上述抵销分录，已将内部应收账款坏账准备全部抵销。 （三）内部应收账款本期余额小于上期余额时的抵销处理 例１７：假设母公司前期内部应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵销情况 与例１４情况相同。母公司本期个别资产负债表中对子公司内部应收账款为３２００ ０元，坏账准备余额为１６０元。内部应收账款比上期净减少１８０００元，本期冲 销内部应收账款计提坏账准备９０元。 此时，在合并工作底稿中应进行如下抵销处理： （１）将内部应收账款与应付账款相互抵销。其抵销分录如下： 借：应付账款 ３２０００ 　 贷：应收账款 ３２０００ （２）将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，调整期初未分配利润的数 额。其抵销分录如下： 借：坏账准备 ２５０ 　 贷：期初未分配利润 ２５０ （３）将因内部应收账款净减少１８０００元而冲减的坏账准备９０元予以抵销。 其抵销分录如下： 借：管理费用 ９０ 　贷：坏账准备 ９０ 其合并工作底稿（局部）如表２０-１６（单位：元）： 表20-16 抵销分录 少数股 项 目 母公司 子公司 合计数 合并数 借 方 贷 方 东权益 (利润表及利润 分配表项目) …… 管理费用 -90 0 -90 90 0 …… 净利润 90 0 90 90 0 期初未分配利润 250 0 250 250 0 …… 未分配利润 160 0 -160 90 250 0 (资产负债表项目) …… 应收账款 32000 0 32000 32000 0 坏账准备 160 0 160 250 90 0 …… 应付账款 32000 32000 32000 0 …… 通过上述抵销分录，已将内部应收账款坏账准备全部抵销。 在第三期编制合并会计报表的情况下，必须将第二期内部应收账款期末余额相应 的坏账准备予以抵销。然后将本期内部应收账款期末余额与第二期内部应收账款余额 进行比较，计算确定本期内部应收账款补提或冲销的坏账准备数额，并将其予以抵销。 其抵销分录与第二期编制的抵销分录相同。首先，借记“应付账款”项目，贷记“应 收账款”项目，将内部应收账款与应付账款予以抵销。其次，借记“坏账准备”项目， 贷记“期初未分配利润”项目，将第二期编制合并会计报表时抵销的坏账准备对期初 未分配利润的影响予以抵销，调整期初未分配利润的数额。再次，如果本期内部应收 账款期末余额大于第二期内部应收账款期末余额，本期对内部应收账款补提坏账准备 时，借记“坏账准备”项目，贷记“管理费用”项目；如果本期内部应收账款期末余 额小于第二期内部应收账款期末余额，本期冲销内部应收账款坏账准备时，则借记 “管理费用”项目，贷记“坏账准备”项目。 (3)