【中华财税网北京09/21/2001信息】 第六节 内部销售及存货中未实现 内部销售利润的抵销 一、当期内部购进商品并形成存货的抵销处理 在企业集团内部购进商品等并且在会计期末形成存货的情况下，如前所述，一方 面将销售企业实现的内部销售收入及其相对应的销售成本予以抵销，另一方面将内部 购进商品等形成的存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销。进行抵销处理时， 按照内部销售收入的金额，借记“主营业务收入”项目，贷记“主营业务成本”项目； 同时按照期末内部购进商品等形成的存货价值中包含的未实现内部销售利润的数额， 借记“主营业务成本”项目，贷记“存货”项目（或按照内部销售收入的数额，借记 “主营业务收入”项目，按照其对应的销售成本的数额，贷记“主营业务成本”项目， 按照内部销售收入与其对应的内部销售成本的差额，贷记“存货”项目）。 例１８：某母公司本期向子公司销售商品１００００元，其销售成本为８０００ 元；子公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。 此时，在编制本期合并会计报表时，应进行如下抵销处理： （１）借：主营业务收入 １００００ 　　　　 贷：主营业务成本 １００００ （２）借：主营业务成本 ２０００ 　　　　 贷：存货 ２０００ 其合并工作底稿（局部）如表２０-１７（单位：元）： 表20-17 抵销分录 少数股 项 目 母公司 子公司 合计数 合并数 借 方 贷 方 东权益 主营业务收入 10000 0 10000 10000 0 主营业务成本 8000 0 8000 2000 10000 主营业务利润 2000 2000 12000 10000 0 …… 净利润 2000 0 2000 12000 10000 0 …… 期初未分配利润 0 0 0 0 …… 未分配利润 2000 0 2000 12000 10000 0 …… 存货 0 10000 10000 2000 8000 …… 二、连续编制合并会计报表时内部购进商品的抵销处理 对于上期内部购进商品全部实现对外销售的情况，由于不涉及到内部存货价值中 包含的末实现内部销售利润的抵销处理，在本期连续编制合并会计报表时不涉及到对 其进行处理的问题。但在上期内部购进商品并形成期末存货的情况下，在编制合并会 计报表进行抵销处理时，存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销，直接影响上 期合并会计报表中合并净利润数额的减少，最终影响合并利润分配表中期末未分配利 润的数额的减少。由于本期编制合并会计报表时是以母公司和子公司本期个别会计报 表为基础，而母公司和子公司个别会计报表中未实现内部销售利润是作为其实现利润 的部分包括在其期初未分配利润之中，以母子公司个别会计报表中期初未分配利润为 基础计算得出的合并期初末分配利润的数额就可能与上期合并会计报表中的期末未分 配利润的数额不一致。因此，上期编制合并会计报表时抵销的内部购进存货中包含的 未实现内部销售利润，也对本期的期初未分配利润产生影响，本期编制合并会计报表 时必须在合并母子公司期初未分配利润的基础上，将上期抵销的未实现内部销售利润 对本期期初未分配利润的影响予以抵销，调整本期期初未分配利润的数额。 在连续编制合并会计报表的情况下，首先必须将上期抵销的存货价值中包含的未 实现内部销售利润对本期期初未分配利润的影响予以抵销，调整本期期初未分配利润 的数额；然后再对本期内部购进存货进行抵销处理，其具体抵销处理程序和方法如下： （一）将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售利润对本期期初未分配利 润的影响进行抵销。即按照上期内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润的数 额，借记“期初未分配利润”项目，贷记“主营业务成本”项目。这一抵销分录，可 以理解为上期内部购进的存货中包含的未实现内部销售利润在本期视同为实现利润， 将未实现内部销售利润转为实现利润。冲减当期的合并销售成本。 （二）对于本期发生内部购销活动的，将内部销售收入、内部销售成本及内部购 进存货中未实现内部销售利润予以抵销。即按照销售企业内部销售收入的数额，借记 “主营业务收入”项目，贷记“主营业务成本”项目。 （三）将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销。对于期 末内部购买形成的存货（包括上期结转形成的本期存货），应按照购买企业期末内部 购入存货价值中包含的未实现内部销售利润的数额，借记“主营业务成本”项目，贷 记“存货”项目。这一抵销分录实际上可以理解为本期期末内部存货全部作为本期购 进商品形成的存货处理，按本朗销售企业的销售毛利率进行抵销处理。以下举例说明 其具体抵销方法。 例１９：上期母公司与子公司内部购销情况及编制合并会计报表情况，见例１８。 本期母公司向该子公司销售产品１５０００元，母公司本期销售毛利率与上期相同， 为２０％，销售成本为１２０００元。子公司本期实现对外销售收入为１８０００元， 销售成本为１２６００元；期末存货为１２４００元（期初存货１００００元＋本期 购进存货１５０００元－本期销售成本１２６００元），存货价值中包含的未实现内 部销售利润为２４８０元。 此时，编制合并会计报表时应进行如下抵销处理： （１）调整期初未分配利润的数额 借：期初未分配利润 ２０００ 　 贷：主营业务成本 ２０００ （２）抵销本期内部销售收入 借：主营业务收入 １５０００ 　贷：主营业务成本 １５０００ （３）抵销期末存货中包含的未实现内部销售利润 借：主营业务成本 ２４８０ 　贷：存货 ２４８０ 其合并工作底稿（局部）如表２０-１８（单位：元）： 表20-18 抵销分录 少数股 项 目 母公司 子公司 合计数 合并数 借 方 贷 方 东权益 主营业务收入 15000 18000 33000 15000 18000 主营业务成本 12000 12600 24600 2480 15000 10080 2000 主营业务利润 3000 5400 8400 17430 17000 7920 …… 净利润 3000 5400 8400 17480 17000 7920 期初未分配利润 2000 0 2000 2000 0 …… 未分配利润 5000 5400 10400 19480 17000 7920 …… 存货 0 12400 12400 2480 9920 …… (3)