【中华财税网北京09/21/2001信息】 二、合并科润表及利润分配表的编制 为了便于理解合并利润表及合并利润分配表编制的全过程，现举例说明如下。 例１３：母公司与子公司个别利润表及利润分配表的资料如表２０-７（单位： 元）： 表２０-７ 项 目 母 公 司 子 公 司 一、主营业务收入 １１１６００ ８０９００ 减：主营业务成本 ８５０００ ６２０００ 主营业务税金及附加 １６００ １１００ 二、主营业务利润 ２５０００ １７８００ 加：其他业务利润 ２０００ ８００ 减：营业费用 ５０００ ３０００ 管理费用 ６０００ ４２００ 财务费用 １０００ ６００ 三、营业利润 １５０００ １０８００ 加：投资收益 ８０００ ２００ 营业外收入 １０００ ２５００ 减：营业外支出 ２０００ １５００ 四、利润总额 ２２０００ １２０００ 减：所得税 ６０００ ４０００ 五、净利润 １６０００ ８０００ 加：年初未分配利润 ８０００ ３０００ 六、可供分配的利润 ２４０００ １１０００ 减：提取盈余公积 ２０００ １０００ 应付利润 １００００ ４０００ 七、未分配利润 １２０００ ６０００ 该母公司编制合并会计报表时，首先应当编制合并工作底稿；其次则根据母公司 与子公司之间发生的内部经济业务，编制相应的抵销分录进行抵销处理。本例有关母 公司与子公司之间的内部经济业务资料见本节第一部分，其抵销分录如下： （１）借：主营业务收入 ３５０００ （１） 　　　　 贷：主营业务成本 ３５０００ （２）借：主营业务收入 ２００００ （２） 　　　　 贷：主营业务成本 １４０００ 　　　　　　 存货 ６０００ （３）借：主营业务收入 ５０００ （３） 　　　　贷：主营业务成本 ４０００ 　　　　　　 固定资产原价 １０００ （４）借：坏账准备 １５ （４） 　　　　 贷：管理费用 １５ （５）借：投资收益 ６４００ （５） 　　　　　少数股东收益 １６００ 　　　　　年初未分配利润 ３０００ 　　　　贷：提取盈余公积 １０００ 　　　　　　应付利润 ４０００ 　　　　　　未分配利润 ６０００ （６）借：提取盈余公积 ８００ （６） 　　　　贷：盈余公积 ８００ 根据上述资料及抵销分录，可编制合并工作底稿如表２０-８、表２０-９： 表20-8 合并工作底稿(利润表及利润分配表部分) 抵销分录 少数股 项 目 母公司 子公司 合计数 合并数 借 方 贷 方 东权益 主营业务收入 111600 80900 192500 ①35000 32500 ②20000 ③5000 主营业务成本 85000 62000 147000 ①35000 94000 ②14000 ③4000 主营业务税金及附加 1600 1100 2700 2700 主营业务利润 25000 17800 42800 60000 53000 35800 其他业务利润 2000 800 2800 2800 营业费用 5000 3000 8000 8000 管理费用 6000 4200 10200 ④15 10185 财务费用 1000 600 1600 1600 营业利润 15000 10800 25800 60000 53015 18815 投资收益 8000 200 8200 ⑤6400 1800 营业外收入 1000 2500 3500 3500 营业外支出 2000 1500 3500 3500 利润总额 22000 12000 34000 66400 53015 20615 所得税 6000 4000 10000 10000 少数股东收益 ⑤1600 1600 净利润 16000 8000 24000 66400 53015 1600 9015 年初未分配利润 8000 2000 11000 ⑤3000 8000 可供分配的利润 24000 11000 35000 69400 53015 1600 17015 提取盈余公积 2000 1000 3000 ⑥800 ⑤1000 2800 应付利润 10000 4000 14000 ⑤4000 10000 未分配利润 12000 6000 18000 6000 ⑤6000 (注) 76200 64015 1600 4215 表20-9 台并工作底稿(资产负债表部分) 抵销分录 少数股 项目 母公司 子公司 合计数 合并数 借 入 贷 方 东权益 …… 坏账准备 25 20 45 ④15 30 …… 存货 31000 20000 51000 ②6000 45000 …… 固定资产原价 30000 20000 50000 ③1000 49000 …… 盈余公积 10000 1000 11000 1000 ⑥800 10800 …… 注：“未分配利润”项目抵销分录借方发生额６０００元，系编制合并资产负债 表时“未分配利润”项目抵销分录的抵销数额。编制合并会计报表时，所有的合并工 作底稿是连在一起的。合并资产负债表中的“未分配利润”项目的数额来自合并利润 分配表中的“未分配利润”的数额，所有应从“未分配利润”项目中抵销的数额均在 合并工作底稿中利润分配表部分抵销。在第二节“合并资产负债表”中主要是为了便 于大家理解，直接在合并资产负债表中抵销“未分配利润”项目的数额。 合并工作底稿，户数额之下有横线者，均为加总数。其中，“未分配利润”项目 行下的抵销分录借方栏中的７６２００元，系“未分配利润”项目行以上各项目借方 发生额合计数，加上“未分配利润”项目行发生额６０００元的合计数；“未分配利 润”项目行下的抵销分录贷方栏中的６４０１５元，系“未分配利润”项目行以上各 项目贷方发生额合计数，加上“未分配利润”项目行发生额６０００元的合计数。 三、合并利润表及合并利润分配表的基本格式 （一）合并利润表的基本格式 合并利润表的格式与个别利润表的格式基本相同。所不同的只是合并利润表增加 了一个项目，即在“所得税”项目之后，在“净利润”项目之前增加“少数股东本期 收益”项目，用于反映纳入合并范围的非全资子公司当期实现的净利润中少数股东所 拥有的数额，即不属于母公司所拥有的数额。 根据上述合并工作底稿的合并数，可编制该企业集团合并利润表如表２０-１０： 表２０-１０ 合并利润表 编制单位：××× １９９×年×月×日 单位：元 项 目 上期累计数 本期累计数 一、主营业务收入 １３２５００ 减：主营业务成本 ９４０００ 主营业务税金及附加 ２７００ 二、主营业务利润 ３５８００ 加：其他业务利润 ２８００ 减：营业费用 ８０００ 管理费用 １０１８５ 财务费用 １６００ 三、营业利润 １８８１５ 加：投资收益 １８００ 营业外收入 ３５００ 减：营业外支出 ３５００ 四、利润总额 ２０６１５ 减：所得税 １００００ 少数股权收益 １６００ 五、净利润 ９０１５ （二）合并利润分配表的基本格式 合并利润分配表的格式与个别利润分配表的格式相同。根据上述合并工作底稿， 可编制该企业合并利润分配表如表２０-１１： 表２０-１１ 合并利润分配表 编制单位：××× １９９×年×月×日 单位：元 项目 上期实际 本期实际 一、净利润 ９０１５ 加：年初未分配利润 ８０００ 二、可供分配的利润 １７０１５ 加：盈余公积补亏 ０ 减：提取盈余公积 ２８００ 应付利润 １００００ 三、本分配利润 ４２１５ (3)