【中华财税网北京09/21/2001信息】 第四节 合并现金流量表 一、合并现金流量表概述 合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团，在一定会计期间 现金流入、现金流出数量以及其增减变动情况的会计报表。现金流量表作为第三张主 要报表已经为世界上一些主要国家的会计实务所采用，合并现金流量表的编制也成各 国会计实务的重要内容。 现金流量表要求按照收付实现制反映企业经济业务所引起的现金流入和流出，其 编制方法有直接法和间接法两种。我国已经明确规定企业对外报送的现金流量表采用 直接法编制。在采用直接法阶情况下，以合并利润表有关项目的数据为基础，调整得 出本期的现金流入和现金流出数量；分别经营活动产生的现金流量、投资活动产生的 现金流量、筹资活动产生的现金流量等三大类，反映企业一定会计期间的现金流量情 况。 合并现金流量表的编制方法从理论上讲，有两种方法： 第一种方法是以合并资产负债表和合并利润表为基础，采用与个别现金流量表相 同的方法编制出合并现金流量表。 第二种方法则是以母公司和纳入合并范围的子公司的个别现金流量表为基础，通 过编制抵销分录，将母公司与纳入合并范围的子公司以及子公司相互之间发生的经济 业务对个别现金流量表中的现金流量的影响予以抵销，从而编制出合并现金流量表： 在采用这一方法编制合并现金流量表的情况下，其编制原理、编制方法和编制程序与 合并资产负债表、合并利润表以及合并利润分配表的编制原理、编制方法和编制程序 相同。即首先编制合并工作底稿，将母公司和子公司个别现金流量表各项目的数据全 部过入合并工作底稿；然后根据当期母公司与子公司以及子公司相互之间发生的影响 其现金流量增减变动的经济业务，编制相应的抵销分录，通过抵销分录将个别现金流 量表中重复反映的现金流入数量和现金流出数量予以抵销；最后，在此基础上计算出 合并现金流量表的各项目的合并数，并填制合并现金流量表。 二、合并现金流量表中少数股东权益项目的揭示 合并现金流量表编制与个别现金流量表相比，一个特殊的问题就是在纳入合并范 围的子公司为非全资子公司的情况下，涉及到子公司与其少数股东之间的现金流入和 流出的处理问题。对于子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企 业集团来看，也影响到其整体的现金流人和流出数量的增减变动，必须在合并现金流 量表中予以反映。子公司与少数股东之间发生的影响现金流入和现金流出的经济业务 包括：少数股东对子公司增加权益性投资、少数股东依法从子公司中抽回权益性投资、 子公司向其少数股东支付现金股利等。为了便于母公司的股东、债权人等投资者了解 掌握其现金流量的情况，则有必要将与子公司少数股东之间的现金流入和现金流出的 情况单独予以反映。 对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，在合并现金流量表中 应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收权益性投资所收到的现金”项目之 后单列“其中：子公司吸收少数股东权益性投资收到的现金”项目反映。 对于子公司向少数股东支付现金股利，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产 生的现金流量”之下的“分配股利或利润所支付的现金”项目之后单列“其中：子公 司支付少数股东的股利”项目反映。 对于子公司的少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表中， 应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“减少注册资本所支付的现金”项目之后 单列“其中：子公司依法减资支付给少数股东的现金”项目反映。 三、合并现金流量表的基本格式 合并现金流量表的格式与个别现金流量表的格式基本相同，其基本格式如表２０ -１２。 表２０-１２ 台并现金流量表 编制单位： 年度 单位：元 项 目 行次 金 额 一、经营活动产生的现金流量： 销售商品、提供劳务收到的现金 １ 收到的税费返还 ３ 收到的其他与经营活动有关的现金 ８ 现金流入小计 ９ 购买商品、接受劳务支付的现金 １０ 支付给职工以及为职工支付的现金 １２ 支付的各项税费 １３ 支付的其他与经营活动有关的现金 １８ 现金流出小计 ２０ 经营活动产生的现金流量净额 ２１ 二、投资活动产生的现金流量： 收回投资所收到的现金 ２２ 分得投资收益所收到的现金 ２３ 处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额 ２５ 收到的其他与投资活动有关的现金 ２８ 现金流入小计 ２９ 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 ３０ 投资所支付的现金 ３１ 支付的其他与投资活动有关的现金 ３５ 现金流出小计 ３６ 投资活动产生的现金流量净额 ３７ 三、筹资活动产生的现金流量： 吸收投资所收到的现金 ３８ 　借款所收到的现金 ４０ 收到的其他与筹资活动有关的现金 ４３ 现金流入小计 ４４ 偿还债务所支付的现金 ４５ 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 ４６ 支付的其他与筹资活动有关的现金 ５２ 现金流出小计 ５３ 筹资活动产生的现金流量净额 ５４ 四、汇率变动对现金的影响额 ５５ 五、现金及现金等价物净增加额 ５６ （补充资料：略） (3)