【中华财税网北京09/20/2001信息】 第二节 会计估计变更 一、会计估计概述 企业为了定期、及时地提供有用的会计信息，将延续不断的经营活动人为划分为 一定的期间，并在权责发生制的基础上对企业的财务状况和经营成果进行定期确认、 计量和报告。为此，企业需要对尚在延续中、其结果尚未确定的交易或事项予以估计 入账。这种情形称为会计估计。 会计估计是指，企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所 作的判断。会计估计具有以下特点： 第一，会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定因素的影响。在会计核算 中，有些经济业务本身具有不确定性，例如，坏账、固定资产折旧年限、固定资产残 值、无形资产摊销年限，等等，因而需要根据经验作出估计。可以说，在进行会计核 算时，会计估计是不可避免的。 第二，进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础。企业在会计核 算中，由于经营活动内在的不确定性，需要进行估计。某些会计估计的目的是为了确 定资产或负债的账面价值，例如，坏账准备、担保责任引起的负债；另一些会计估计 的目的是确定将在某一期间记录的收益或费用的金额，例如，某一期间的折旧、摊销 的金额，某一期间内采用完工百分比法核算建造合同已获取收益的金额。企业在进行 会计估计时，通常应根据当时阶情况和经验，以一定的信息或资料为基础进行。但是， 随着时间的推移、环境的变化，进行会计估计的基础可能会发生变化，这就需要以最 近可利用的信息或资料为基础作出新的估计。 第三，为保证会计信息的可靠性，必须合理地进行会计估计。进行会计估计是企 业会计核算中不可避免的，是会计核算的重要一环。为了保证会计信息的可靠性，必 须合理地进行会计估计。 需要进行会计估计的项目通常有：坏账；存货遭受毁损，全部或部分陈旧过时； 固定资产的耐用年限与净残值；无形资产的受益期限；递延资产的摊销期限；或有损 失和或有收益，等等。 二、会计估计变更 会计估计是就现有信息或资料对未来所作的判断，随着时间的推移，有可能需要 对会计估计进行变更。会计估计变更，并不意味着以前期间的会计估计是错误的，只 是由于情况发生变化，或者掌握了新的信息，积累了更多的经验，使得变更会计估计 能够更好地反映企业的财务状况和经营成果。如果以前期间的会计估计是错误的，则 属于会计差错，按会计差错更正的会计处理办法进行处理。 通常，企业可能由于以下原因而发生会计估计变更： 第一，赖以进行估计的基础发生了变化。企业进行会计估计，总是依赖于一定的 基础。如果其所依赖的基础发生了变化，则会计估计也应相应作出改变。例如，企业 某项无形资产的摊销年限原定为１０年，以后发生的情况表明，该资产的受益年限已 不足１０年，相应调减摊销年限。 第二，取得了新的信息、积累了更多的经验。企业进行会计估计是就现有资料对 未来所做的判断，随着时间的推移，企业有可能取得新的信息、积累更多的经验，在 这种情况下，也需要对会计估计进行修订。例如，企业根据当时能够得到的信息，对 应收账款每年按其余额的５％计提坏账准备。现在掌握了新的信息，判定不能收回的 应收账款比例已达１５％，企业改按１５％的比例计提坏账准备；又如，企业原对固 定资产采用平均年限法按１５年计提折旧，后来根据新得到的信息，固定资产经济使 用寿命不足１５年，只有１０年。 三、会计估计变更的会计处理 对于会计估计变更，企业应采用未来适用法。即，在会计估计变更当年及以后期 间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。 为了使不同期间的财务报表能够可比，如果以前期间的会计估计变更的影响数计入日 常经营活动损益，则以后期间也应计入日常经营活动损益；如果以前期间的会计估计 变更的影响数计入特殊项目，则以后期间也应计入特殊项目。 例５：甲公司１９９５年１月１日购入的一台管理用设备，原始价值８４０００ 元，原估计使用年限为８年，预计净残值４０００元，按直线法计提折旧。由于技术 因素以及更新办公设施的原因，已不能继续按原定使用年限计提折旧，于１９９９年 １月１日 将该设备的折旧年限改为６年，预计净残值为２０００元。所得税率３３％。 甲公司的管理用设备已计提折旧４年，累计折旧４００００元，固定资产净值４ ４０００元。１９９９年１月１日起，改按新的使用年限计提折旧，每年折旧费用为： （４４０００－２０００）/（６－４）＝２１０００ １９９９年１２月３１日，该公司编制会计分录如下： 借：管理费用 ２１０００ 　贷：累计折旧 ２１０００ 会计实务中，有时很难区分会计政策变更和会计估计变更。如果不易分清会计政 策变更和会计估计变更，则应按会计估计变更进行会计处理。例如，某公司在决定改 变固定资产耐用年限与估计残值的同时，也决定改变其折旧方法，从直线法改为加速 折旧法。对于这一事项，如果从折旧方法的改变看，属于会计政策变更；如果从固定 资产耐用年限与估计残值的改变看，则属于会计估计变更。对于这类业务，《企业会 计准则--会计政策、会计估计变更和会计差错更正》将其视为会计估计变更，按会计 估计变更的会计处理方法进行会计处理。 例６：１９９５年１月１日，M公司由于业务需要，从外部购入一项软件专利权， 购入成本１０００００元，估计经济使用寿命为１０年。１９９９年１２月，由于新 软件的问世，经过评估，M公司认为原专利权已失去经济效益。决定将未摊销余额６０ ０００元全部予以摊销。 对于上述会计变更，无法区分会计政策变更和会计估计变更，就摊销方法改为一 次摊销来看属于会计政策变更，就摊销年限缩短为一年来看，属于会计估计变更，因 此作为会计估计变更进行处理。１９９９年１２月３１日，该公司编制会计分录如下： 借：管理费用 ６０ ０００ 　贷：无形资产 ６００００ 四、会计估计变更的披露 对于会计估计变更，企业除按前文所述进行会计处理外，还应在会计报表附注中 披露以下事项： （一）会计估计变更的内容和理由，主要包括会计估计变更的内容、会计估计变 更的日期以及会计估计变更的原因； （二）会计估计变更的影响数，主要包括会计估计变更对当期损益的影响金额、 会计估计变更对其他项目的影响金额； （三）会计估计变更的影响数不能确定的理由。 例７：对于例５所述情形，应作如下说明： 本公司一台管理用设备，原始价值８４０００元，原估计使用年限为８年，预计 净残值４０００元，按直线法计提折旧。由于技术因素以及更新办公设施的原因，已 不能继续按原定使用年限计提折旧，于１９９９年１月１日将该设备的折旧年限改为 ６年，预计净残值为２０００元。此项会计估计变更使本年度净利润减少了７３７０ 元[（２１０００－１００００）×（１－３３％）]。 (3)