【中华财税网北京09/20/2001信息】 第三节 会计差错更正 一、会计差错概述 企业应当建立、健全内部稽核制度，按照会计制度的规定进行会计核算，保证会 计核算的正确与完整，并对外提供相关、可靠的信息。但是，在会计核算中，也可能 由于各种原因，发生差错。 会计差错是指，在会计核算时，由于计量、确认、记录等方面出现的错误。通常 情况下，企业可能由于以下原因而发生会计差错： 第一，会计政策使用上的差错。根据有关规定，企业应当按照会计准则和会计制 度规定的原则和方法进行会计核算。也就是说，企业实际上是从会计准则和会计制度 规定的会计政策中进行选择。但是，企业在具体执行过程中，有可能由于各种原因而 采用了会计准则等行政法规、规章所不允许的会计政策。例如，国家规定固定资产在 尚未达到预定可使用状态前而发生的借款费用，计入固定资产成本；在固定资产达到 预定可使用状态后发生的借款费用，计入当期财务费用。如果企业将固定资产尚未达 到预定可使用状态前发生的借款费用也计入当期财务费用，则属于采用了法律或会计 准则等行政法规、规章所不允许的会计政策。 第二，会计估计上的差错。由于经济业务中不确定性因素的影响，企业在进行会 计核算时经常需要作出估计。但是，由于种种原因，会计估计会发生错误。例如，企 业在估计固定资产的使用年限和残值时，发生错误；又如，国家规定企业可以根据应 收账款年末余额的一定比例计提坏账准备，企业有可能在年末多计提或少计提坏账难 备，从而影响损益的计算。 第三，其他差错。在会计核算中，企业有可能发生除以上两种差错以外的其他差 错。例如，错记借贷方向；错记账户；遗漏交易或事项；对事实的忽视和误用，等等。 这样的例子有：企业从银行提取现金，应借记“现金”，贷记“银行存款”，但是错 记为借“银行存款”，贷“现金”；又如，企业销售商品收到一张期限为三个月的商 业汇票，应借记“应收票据”，贷记“主营业务收入”等科目，但是错记为借“应收 账款”，贷“主营业务收入”等科目。 二、会计差错更正的会计处理 对于发生的会计差错，企业应当区别不同情况，分别采用不同的方法。 （一）发现与当期相关的会计差错 企业对于发现属于当期的会计差错，应当调整当期相关项目。 例８：１９９８年１２月３１日，甲公司发现一台管理用固定资产本年度漏提折 旧，金额为１０００元。 甲公司在发现该项会计差错时，应补提固定资产折旧，会计分录为： 借：管理费用 １０００ 　 贷：累计折旧 １０００ （二）发现与以前期间相关的非重大会计差错 企业发现与以前期间相关的非重大会计差错，如影响损益，应直接计入本期净收 益，其他相关项目也应作为本期数一并调整如不影响损益，应调整本期相关项目。 例９：１９９８年１２月３１日，甲公司发现１９９７年度的一台管理用设备少 计提折旧，金额为３０００元。 这笔折旧相对于折旧费用总额而言，金额不大，所以直接记入本期有关项目。会 计分录为： 借：管理费用 ３０００ 　贷：累计折旧 ３０００ （三）发现与以前期间相关的重大会计差错 重大会计差错是指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。重 大会计差错一般是指金额比较大，通常某项交易或事项的金额占该类交易或事项的金 额１０％及以上；则认为金额比较大。 企业发现与以前期间相关的重大会计差错，如果影响损益，应将其对损益的影响 数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如 不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。根据企业会计准则的规定，企业滥 用会计政策和会计估计变更，应当作为重大会计差错进行会计处理。比如，企业计提 资产减值准备时，为达到调节利润的目的；采用不当方法，或确定不当比例，在以前 年度发现时，应当作为重大会计差错，调整发现年度期初留存收益以及相关项目。 年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及 以前年度的非重大会计差错，应当按照资产负债表日后事项中的调整事项进行处理。 年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的以前年度的重大会计差 错，应当调整以前年度的相关项目。 在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的重大会计差错，应调整各该期 间的净损益和其他相关项目；对于比较会计报表期间以前的重大会计差错，应调整比 较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。 例１０：乙公司于１９９８年发现，１９９７年漏记了一项固定资产的折旧费用 １５０６００元，所得税申报中也没有包括这笔费用。此外，１９９７年适用所得税 税率为３３％。该公司按净利润的１０％、５％分别提取法定盈余公积金和法定公益 金。 根据以上资料，乙公司应进行如下会计处理： （１）会计差错的分析 上年少计提折旧费用１５００００元；多计所得税费用４９５００元（１５００ ００×３３％）；多计净利润１００５００元；多计应交税金４９５００元；多提法 定盈余公积金和法定公益金分别为１００５０元和５０２５元。 （２）账务处理 补提折旧 借：以前年度损益调整 １５００００ 　 贷：累计折旧 １５００００ 调整递延税款 借：应交税金 ４９５００ 　 贷：以前年度损益调整 ４９５００ 将以前年度损益调整科目余额转入利润分配 借：利润分配--未分配利润 １００５００ 　贷：以前年度损益调整 １００５００ 调整利润分配有关数字 借：盈余公积 １５０７５ 　贷：利润分配--未分配利润 １５０７５ （３）调整报表（表１４-６、表１４-７） 表14-6 资产负债表(局部) 编制单位:乙公司 1998年12月31日 单位:元 年 初 数 负债和所 年 初 数 资产 调整前 调增(减) 调整后 有者权益 调整前 调增(减) 调整后 固定资 2000000 2000000 应交税金 49500 -4950 0 产原价 减:累计 400000 150000 550000 盈余公积 60000 -1507 544925 折旧 固定资 1600000 1450000 其中: 20000 -5025 14975 产净值 公益金 …… …… 未分配 100001 -8542 514575 利润 表14-7 利 润 表(局部) 编制单位:甲公司 1998年度 单位:元 上 年 数 项 目 调整前 调增(减) 调整后 减:管理费用 150000 150000 300000 财务费用 90000 90000 三、营业利润 1110000 -150000 960000 四、利润总额 1200000 -150000 1050000 减:所得税 396000 -49500 346500 五、净利润 804000 -100500 703500 加:年初未分配利润 660000 660000 六、可供分配的利润 1464000 -100500 1363500 减:提取法定盈余公积 120000 -10050 109950 提取法定公益金 80000 -5025 74975 七、可供股东分配的利润 1264000 -85425 1178575 减:应付普通股股利 1164000 1164000 八、未分配利润 100000 -85425 14575 三、会计差错更正的披露 企业除了按前文所述进行会计处理外，还应在会计报表附注中披露以下内容： （一）重大会计差错的内容，包括重大会计差错的事项、原因和更正方法。 （二）重大会计差错的更正金额，包括重大会计差错对净损益的影响金额以及对 其他项目的影响金额。 例１１：对于例１０所述情形，应作如下说明： 本年度发现１９９７年漏记固定资产折旧１５００００元，在编制１９９７年和 １９９８年比较会计报表时，已对这笔差错进行了更正。改正后，调减１９９７年净 利润和留存收益１００ ５００元，调增累计折旧１５００００元。 涉及的法规 １．《企业会计准则--会计政策、会计估计变更和会计差错更正》（财会[２００ １]７号） (3)