【中华财税网北京09/20/2001信息】 第十七章 资产负债表日后事项 第一节 资产负债表日后事项的定义 一、资产负债表日后事项的定义 资产负债表日后事项，是指自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间 发生的需要调整或说明的事项。 资产负债表日通常指年度资产负债表日，即每年的１２月３１日结账日。资产负 债表日后事项限定在一个特定的期间内，即资产负债表日后至财务会计报告批准报出 日之间发生的事项，它是对资产负债表日存在状况的一种补充或说明。这里的财务会 计报告是指对外提供的财务会计报告，不包括为企业内部管理部门提供的内部会计报 表。 在理解这个定义时，还需要明确以下几个问题： （一）我国年度资产负债表日为１２月３１日，但如果母公司在国外，或子公司 在国外，无论国外母公司或子公司如何确定会计年度的，其向国内提供的会计报表均 应按照我国对会计年度的规定，提供相应期间的会计报表，而不能以国外母公司或子 公司确定的会计年度作为依据。 （二）财务会计报告批准报出日是指董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批 准财务会计报告报出的日期。通常是指对财务会计报告的内容负有法律责任的单位或 个人批准财务会计报告向企业外部公布的日期，这里的“对财务会计报告的内容负有 法律责任的单位或个人”一般是指所有者、所有者中的多数、董事会或类似的管理单 位。根据《公司法》的规定，董事会有权制订公司的年度财务预算方案、决算方案、 利润分配方案和弥补亏损方案，董事会有权批准对外公布财务会计报告，因此，对于 上市公司而言，财务会计报告批准报出日是指董事会批准财务会计报告报出的日期。 对于其他企业而言，财务会计报告批准报出日是指经理（厂长）会议或类似机构批准 财务会计报告报出的日期。 （三）资产负债表日后事项包括所有有利和不利的事项，即对于资产负债表日后 有利或不利事项在会计核算中采取同一原则进行处理。 （四）不是在这个特定期间内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有 关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的 事项。 （五）资产负债表日后事项定义中不包括中止营业的议题。中止营业，是指企业 出售或放弃一项营业，如企业营业的某一个分部、某一条生产线、某一种主要产品等。 这里所讲的营业，代表着企业一个独立、主要的业务种类，并且该营业的资产、净损 益和活动能够从实物上、经营上和会计报告目的等方面区分开来。由于某项营业终止 涉及到运用的会计政策，如已不适用于持续经营的会计假设，对资产的计量等方面与 在持续经营的会计假设前提下所适用的会计政策不同，需要作出特殊的会计处理规定， 因此，资产负债表日后事项准则不涉及资产负债表日前、资产负债表日或资产负债表 日后确定的中止营业。 二、资产负债表日后事项涵盖的期间 资产负债表日后事项准则所指的资产负债表日后事项所涵盖的期间是资产负债表 日后至财务会计报告批准报出日之间。对上市公司而言，在这个期间内涉及几个日期， 包括完成财务会计报告编制日、注册会计师出具审计报告日、董事会批准财务会计报 告可以对外公布日、实际对外公布日等。资产负债表日后事项以报告年度次年的１月 １日起（含１月１日，下同），但应以哪个日期为截止日期?通常而言，审计报告日期 是指注册会计师完成外勤审计工作的日期。实际对外公布日通常不早于董事会批准财 务会计报告对外公布的日期。 资产负债表日后事项涵盖的期间应当包括： （一）报告年度次年的１月１日至董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准 财务会计报告可以对外公布的日期，即以董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批 准财务会计报告对外公布的日期为截止日期； （二）董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准财务会计报告可以对外公布 日，与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务 会计报告对外公布日期的，应以董事会，或经理（厂长）会议或类似机构再次批准财 务会计报告对外公布的日期为截止日期。如果由此影响审计报告的内容的，按照独立 审计准则的规定，注册会计师可以签署双重报告日期，即保留原定审计报告日，并就 该期后事项注明新的审计报告日；或更改审计报告日期，即将原定审计报告日推迟至 完成追加审计程序时的审计报告日。 例如，某上市公司１９９９年的年度财务会计报告于２０００年２月１５日编制 完成，注册会计师完成整个年度审计工作并签署审计报告的日期为２０００年４月２ ２日，经董事会批准财务会计报告可以对外公布的日期为２０００年４月２３日，财 务会计报告实际对外公布日期为２０００年４月２５日，股东大会召开日期为２００ ０年５月６日。根据资产负债表日后事项准则的规定，财务会计报告批准报出日为２ ０００年４月２３日，资产负债表日后事项的时间区间为２０００年１月１日至２０ ００年４月２３日。假如该公司经董事会批准财务会计报告可以对外公布的日期为２ ０００年４月２２日，实际对外公布的日期为２０００年４月２５日，如果在４月２ ２日至２５日之间发生了重大事项，按照资产负债表日后事项准则规定需要调整会计 报表相关项目的数字或需要在会计报表附注中披露的，经调整或说明后的财务会计报 告再经董事会批准的报出日期为２０００年４月２８日，实际对外公布的日期为２０ ００年４月３０日，则资产负债表日后事项涵盖的期间为２０００年１月１日至２０ ００年４月２８日。 三、资产负债表日后事项的内容 资产负债表日后事项包括两类，一类是对资产负债表日存在的情况提供进一步证 据的事项；一类是资产负债表日后才发生的事项。前者称为调整事项；后者称为非调 整事项。 所谓调整事项，是指由于资产负债表日后获得新的或进一步的证据，以表明依据 资产负债表日存在状况编制的会计报表已不再具有有用性，应依据新发生的情况对资 产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整。资产负债表 日后事项准则没有对调整事项作出专门的定义，但给出了是否属于调整事项的判断标 准，其判断标准为：“资产负债表日后获得新的或进一步的证据，有助于对资产负债 表日存在状况的有关金额作出重新估计，应当作为调整事项”，企业应当根据调整事 项的判断标准进行判断，以确定是否属于调整事项：调整事项的特点是： （一）在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项； （二）对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。 例如，甲企业应收乙企业账款５６００００元，按合同约定应在１９９９年１１ 月１０日前偿还。在１９９９年１２月３１日结账时甲企业尚未收到这笔应收账款， 并已知乙企业财务状况不佳，近期内难以偿还债务，甲企业对该项应收账款提取２％ 的坏账准备。２０００年２月１０日，在甲企业报出财务会计报告之前收到乙企业通 知，乙企Jk已宣告破产，无法偿付部分欠款。从这一例子可见，甲企业于１９９９年 １２月３１日结账时已经知道乙企业财务状况不佳，即在１９９９年１２月３１日资 产负债表日，乙企业财务状况不佳的事实已经存在，但未得到乙企业破产的确切证据。 ２０００年２月１０日甲企业正式收到乙企业通知，得知乙企业已破产，并且无法偿 付部分货款，即２０００年２月１０日对１９９９年１２月３１日存在的情况提供了 新的证据，表明根据１９９９年１２月３１日存在情况提供的资产负债表所反映的应 收乙企业账款中已有部分成为坏账，依资产负债表日存在状况编制的会计报表所提供 信息已不能真实反映企业的实际情况，因此，应据此对会计报表相关项目的数字进行 调整。 所谓非调整事项，是指在资产负债表日该状况并不存在，而是期后才发生成存在 的事项。资产负债表日后才发生或存在的事项，其事项不涉及资产负债表日存在状况， 但为了对外提供更有用的会计信息，必须以适当的方式披露这类事项，这类事项作为 非调整事项。资产负债表日后事项准则未对非调整事项作出专门的定义，而是给出了 判断标准，其判断标准为：“资产负债表日以后才发生或存在的事项，不影响资产负 债表日存在状况，但如不加以说明，将会影响财务会计报告使用者作出正确估计和决 策，这类事项应当作为非调整事项”。非调整事项的特点是： （一）资产负债表日并未发生或存在，完全是期后才发生的事项； （二）对理解和分析财务会计报告有重大影响的事项。 例如，A企业应收B企业一笔货款，在１９９９年１２月３１日时，B企业经营状况 良好，并无显示财务困难的迹象。但在２０００年１月２５日，B企业发生火灾，烧毁 了全部厂房、设备和存货，无法偿还A企业的货款。对于这一事项，完全是由于资产负 债表日后新发生的，与资产负债表日存在状况无关。 这两类事项的区别在于：调整事项是事项存在于资产负债表日或以前，资产负债 表日后提供了证据对以前已存在的事项所作的进一步说明；而非调整事项是在资产负 债表日尚未存在，但在财务会计报告批准报出日之前发生或存在。这两类事项的共同 点在于：调整事项和非调整事项都是在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之 间存在或发生的，对报告年度的财务会计报告所反映的财务状况、经营成果都将产生 重大影响。 在理解资产负债表日后事项的处理方法时，还需要明确以下问题： 第一，如何确定资产负债表日后某一事项是调整事项还是非调整事项，是运用资 产负债表日后事项准则的关键。调整和非调整事项是一个广泛的概念，就事项本身来 说，可以有各种各样的性质，只要符合准则中对这两类事项的判断原则即可；同一性 质的事项可能是调整事项，也可能是非调整事项，这取决于有关状况是在资产负债表 日或资产负债表日以前已经存在或发生，还是在资产负债表日后发生的。 第二，资产负债表日后事项准则以列举的方式，说明了哪些属于调整事项，哪些 属于非调整事项，但并没有包括所有调整和非调整事项。会计人员应按照资产负债表 日后事项准则中给出的判断原则，确定资产负债表日后发生的事项中哪些属于调整事 项，哪些属于非调整事项。需要说明的是，资产负债表日后事项，已经作为调整事项 调整会计报表有关项目数字的，除法律、法规以及其他会计准则另有规定外，不需要 在会计报表附注中进行披露。 (3)