【中华财税网北京09/18/2001信息】 第三节 其他流动负债 企业的流动负债除了应付账款、应付票据、应交税金外，还包括短期借款、应付 工资、应付福利费、其他应交款等。 一、短期借款 短期借款指企业借入的期限在１年以内的各种借款。企业借入的短期借款，无论 用于哪个方面，只要借入了这项资金，就构成了一项负债。归还短期借款时，除了归 还借入的本金外，按照货币的时间价值，还应支付利息。短期借款的利息，应当按月 预提计入财务费用和预提费用。 二、短期债券 发行债券是筹资的一种方式。发行的债券有长期和短期，发行的不超过１年（含 １年）的债券为短期债券，超过一年的为长期债券。企业发行的短期债券，构成了一 项流动负债，这项流动负债所要承担的义务包括两部分：一是债券的票面金额；二是 债券上的应计利息。企业发行短期债券筹集的资金，应设置“应付短期债券”科目进 行核算，发行长期债券在“应付债券”科目核算。 由于发行短期债券在一年内还本付息，在核算时可以采取于实际收到发行的债券 款时，按实际收到的金额记入“应付短期债券”科目；待还本付息时，将应付的利息 直接计入当期的“财务费用”。如果利息费用比较大，也可以按期预提债券利息计入 当期损益，同时计入“应付短期债券”科目。 例１８：某企业１９×１年１月１日，发行十个月的债券，共发行１１５０００ ０元，票面价值１００元，企业按１０１元出售。债券票面利率为年率６％。根据上 述经济业务，企业应作如下会计处理（假如利息不采取预提的方法）： （１）企业收到的债券款＝１１５００００÷１００×１０１＝１１６１５００ （元） 借：银行存款 １１６１５００ 　 贷：应付短期债券 １１６１５００ （２）１９×１年１０月底应计入财务费用的利息＝１１５００００×６％÷ １２×１０－（１１６１５００－１１５００００）＝４６０００（元） 借：财务费用 ４６０００ 　 贷：应付短期债券 ４６０００ （３）偿还短期债券本息时 借：应付短期债券 １２０７５００ 　 贷：银行存款 １２０７５００ 三、预收账款 预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的 一项负债。预收账款的核算，应视企业的具体情况而定。如果预收账款比较多，可以 设置“预收账款”科目；预收账款不多的，也可以不设置“预收账款”科目，直接记 入“应收账款”科目的贷方。单独设置“预收账款”科目核算的，其“预收账款”科 目的贷方，反映预收的货款和补付的货款；借方反映应收的货款和退回多收的货款； 期末贷方余额，反映尚未结清的预收款项，借方余额反映应收的款项。 四、应付工资 应付工资是企业对职工个人的一种负债，是企业使用职工的知识、技能、时间和 精力而给予职工的一种补偿（报酬）。企业应付职工的劳动报酬，在会计上设置“应 付工资”科目进行核算。“应付工资”科目集中反映企业应付职工的工资总额，即构 成职工工资总额的内容，都应通过“应付工资”科目核算。“应付工资”科目的贷方， 反映应付职工的工资，包括实行工资总额同经济效益挂钩企业提取的工资及工资增长 基金，未实行工资总额同经济效益挂钩企业以及实行其他工资办法的企业应付职工的 工资；借方反映实际支付给职工的工资，包括基本工资、各种奖金、各种津贴等；期 末贷方余额反映应付未付的工资，在“资产负债表”上单列项目反映。 五、应付福利费 应付福利费是企业准备用于企业职工福利方面的资金。这是企业使用了职工的劳 动技能、知识等以后除了有义务承担必要的劳动报酬外，还必须负担的对职工福利方 面的义务。我国企业中按规定用于职工福利方面的资金来源，包括从费用中提取和税 后利润中提取。从费用中提取的职工福利费主要用于职工个人的福利，在会计核算中 将其作为一项负债；从税后利润中提取的福利费主要用于集体福利设施，在会计核算 中将其作为所有者权益。从费用中提取的职工福利费，按职工工资总额的１４％提取， 其工资总额的构成与统计上的口径一致，不作任何扣除。职工福利费主要用于职工的 医药费（包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费），医护人员的工资、医务经 费、职工因公负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助、职工浴室、理发室、幼儿园、 托儿所人员的工资等。 从费用中提取的职工福利基金，单独设置“应付福利费”科目进行核算。提取的 福利费，按照职工所在的岗位分配：从事生产经营人员的福利费，记入成本；行政管 理人员的福利费，计入管理费用等等，实际支付时，作冲减应付福利费处理。期末应 付福利费的结余，在“资产负债表”的流动负债项目中单独反映。 六、应付股利 企业作为独立核算的经济实体，对其实现的经营成果除了按照税法及有关法规规 定交税、交费外，还必须对运用投资者投入的资金给予一定的回报，作为投资者应该 分享的所得税后的利润分配，取得投资收益。因此，企业分配给投资者的现金股利或 利润，在实际未支付给投资者之前，形成了一笔负债。在会计核算中设置“应付股利” 科目进行核算。应付股利包括应付给投资者的现金股利、应付给国家以及其他单位和 个人的利润等。企业与其他单位或个人的合作项目，如按协议或合同规定，应支付给 其他单位或个人的利润也通过“应付股利”科目核算。 企业按照董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分配给股东的现金股利， 借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”科目；股东大会批准的年度利润分配方案 与董事会提请股东大会批准的利润分配方案不一致的，按股东大会批准的利润分配方 案与董事会提请股东大会批准的利润分配方案中分配现金股利的差额，调整“利润分 配”和“应付股利”科目。企业分配的股票股利，不通过“应付股利”科目核算。 七、预提费用 企业在日常经营活动中发生的某些费用不一定当时就要支付，但按照权责发生制 的原则，属于当期的费用应该计入当期，如企业固定资产大修理在未进行大修理时， 不可能产生大修理费用，但大修理费用应在固定资产两次大修受益期间内进行预提， 作为当期费用。按期预提计入费用的金额，同时也形成一笔负债，在我国实务中设置 “预提费用”科目核算。预提费用还包括预提租金、保险费、借款利息等。 例１９：某工业企业１９９１年１月１日借入短期借款１００万元，年利率８％， 借款期为一年，借款利息按季支付。该企业短期借款利息采取预提办法，其第１、２、 ３个月的账务处理如下： （１）第１、２个月预提利息 借：财务费用 ６６６７ 　 贷：预提费用 ６６６７ （２）第３个月支付利息 借：财务费用 ６６６６ 　　预提费用 １３３３４ 　贷：银行存款 ２００００ 八、其他应交款 其他应交款包括教育费附加、矿产资源补偿费、其他暂收及应付款等应交款项。 教育费附加是国家为了发展我国的教育事业，提高人民的文化素质而征收的一项 费用，按照企业交纳流转税的一定比例计算，并与流转税一起交纳。在会计核算时， 应交的教育费附加在“其他应交款”科目下设置“应交教育费附加”明细科目。企业 按规定计算出应交纳的教育费附加，借记“主营业务税金及附加”、“其他业务支出” 等科目，贷记“其他应交款--应交教育费附加”科目。 矿产资源补偿费是对在我国领域和其他管辖海域开采矿产资源而征收的一项费用。 矿产资源补偿费按照矿产品销售收入的一定比例计征，由采矿权人交纳。交纳矿产资 源补偿费的企业，在“管理费用”科目下设置“矿产资源补偿费”明细科目；在“其 他应交款”科目下设置“应交矿产资源补偿费”明细科目进行核算。 企业销售矿产品和对矿产品自行加工的，应按照有关规定，定期计算交纳矿产资 源补偿费。企业应在交纳矿产资源补偿费之前，根据各月矿产品销售收入等资料，按 月计提矿产资源补偿费，计提时，借记“管理费用--矿产资源补偿费”科目，贷记 “其他应交款--应交矿产资源补偿费”科目。 收购未纳矿产资源补偿费矿产品的企业，收购时，按实际支付的收购款项和代扣 代缴的矿产资源补偿费，借记“物资采购”等科目，按代扣代缴的矿产资源补偿费， 贷记“其他应交款--应交矿产资源补偿费”科目，按实际支付的收购款项，贷记“银 行存款”科目。实际上交应交的矿产资源补偿费以及代交的矿产资源补偿费时，借记 “其他应交款--应交矿产资源补偿费”科目，贷记“银行存款”科目。 企业除了应付票据、应付账款、应付工资等以外，还会发生一些应付、暂收其他 单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退 休金等。这些暂收应付款，构成了企业的一项流动负债，在我国会计核算中，设置 “其他应付款”科目进行核算。在核算时，应付租入固定资产的租金，是指企业采用 经营性租赁方式租入固定资产所应支付的租金，这项应交纳的租金，应计入企业的费 用（制造费用或管理费用等）；而融资租入固定资产应付的租赁费，则作为长期负债， 计入“长期应付款”科目。存入保证金是其他单位或个人由于使用企业的某项资产而 交付的押金（如出租包装物押金），待以后资产归还后还需退还的暂收款项。 涉及的法规 １．《企业会计制度》（财会[２０００]２５号） ２．《企业会计准则--债务重组》（财会[２００１]７号） (3)