【中华财税网北京09/20/2001信息】 第二节 或有事项的会计处理 一、或有事项的确认和计量 或有事项可以划分为或有资产和或有负债。或有资产是指过去的交易或事项形成 的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事 项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是 很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。 或有事项结果的不确定性，直接影响到或有事项的确认和计量。在对或有事项进 行核算时。企业应先作判断，看或有事项是否使企业承担了义务，或者说，是否将带 来不利影响；承担的义务是否能够可靠地计量。比如，甲企业在未经乙企业许可的情 况下，使用了乙企业的专利权。乙企业为此上告法院，提请诉讼。假定在资产负债表 日，这起诉讼尚未判决。就甲企业而言，这起未决诉讼是否会败诉从而承担赔偿义务， 败诉的可能性有多大；如败诉，要赔偿的金额是否能够可靠地估计，是企业在对这起 未决诉讼进行处理时需要考虑的问题。 如果对与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应当将其作为负债： 第一，该项义务为企业承担的现时义务； 第二，该义务的履行很可能导致经济利益流出企业； 第三，该义务的金额能够可靠地计量。 如果与或有事项有关的义务同时符合以上三个条件，则企业应将其确认为一项负 债。如果与或有事项有关的义务不能同时符合以上三个条件，则不应将其确认为一项 负债，而只能将其作为或有负债处理。也就是说，或有负债不应确认。 符合上述确认条件的负债，其金额应当是清偿负债所需支出的最佳估计数。如果 所需支出存在一个金额范围，则最佳估计数应该按该范围的上下限金额的平均数确定。 比如，１２月２７日，甲企业因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业法律顾问的判 断，最终的判决很可能对甲企业不利。１２月３１日，甲企业尚未接到法院的判决通 知，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。但据专业人士估计，赔偿金额可能 在８０万元至１１０万元之间的某项金额。在这种情况下，甲企业应在２０００年１ ２月３１日确认一项金额为９５万元的负债；如果所需支出不存在一个金额范围，则 最佳估计数应按如下方法确定： １．或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生的金额确定； ２．或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算 确定。比如，乙企业销售产品３万件，销售额为１．２亿元。乙企业的产品担保条款 规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，乙企业将免费负责修理。根据以往 的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售额的１％；而如果出现 较大的质量问题，则须发生的修理费为销售额的２％。据预测，下一个年度，已售产 品中，有８０％不会发生质量问题，有１５％将发生较小质量问题，有５％将发生较 大质量问题。据此，年末乙企业应确认的负债金额（合理的估计数）为：（１．２亿 元×１％）×１５％＋（１．２亿元×２％）×５％＝３０万元。 另外，在理解或有事项的确认标准时，应注意把握“可能性”的层次划分。通常， “可能性”可以划分为四个层次，即基本确定、很可能、可能和极小可能。但是，对 于它们的具体判断，往往存在理解上的差异。通常认为，“基本确定”意味着发生的 概率大于９５％但小于或等于９９％；“很可能”意味着发生的概率大于５０％但小 于或等于９５％；“可能”意味着发生的概率大于５％但小于或等于５０％；“极小 可能”意味着发生的概率大于０％但小于或等于５％。 例如，华远公司于当年１２月３１日以每台５０００元的价格销售某种型号的计 算机１０００台，并提供为期一年的售后担保。根据以往的经验，每个客户提出修理 诉求的可能性都在５０％以上，每台计算机的担保费用约为２００元，修理费用总额 约为２００００元。为此，该公司在编制当年度会计报表时，应就商品担保确认一项 负债。分录如下： 借：营业费用 ２００００ 　 贷：预计负债--产品保证 ２００００ 在将与或有事项有关的义务确认为负债的同时，企业有时也拥有反诉或向第三方 索赔的权利。在此情况下，企业为了结因或有事项而确认的负债所需支出，有时全部 或部分可以由第三方或其他方补偿。对于这些补偿金额，只能在基本确定能够收到时 作为资产单独确认，而不能在确认与或有事项有关的义务为负债时，作为扣除项目， 减少负债的确认金额。但确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。在确认资 产的同时，相应地确认一项收益。比如，被告指控企业有侵权行为，并要求作出赔偿， 企业也可能同时向另一家公司起诉，要求其作出对被诉事件承担连带责任，并作出赔 偿。再如，企业因提供贷款担保而可能发生担保损失，同时也有权利在将来得到被担 保人的赔偿。企业在确认因这些未决诉讼或担保事项而产生的负债时，不应将第三方 得到的补偿金额从中扣除。 例如，华远公司于当年受到另一家计算机公司的起诉，原告声称华远公司侵犯了 该公司的软件版权，要求华远公司予以赔偿，赔偿金额为５０００００元。在应诉过 程中，华远公司发现，诉讼所涉及的软件主体部分是有偿委托第三家计算机公司开发 的。如果这套软件确有侵权问题，第三家公司应当承担连带责任，对华远公司予以赔 偿。企业在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对 原告予以赔偿的可能性在５０％以上，最有可能发生的赔偿金额为３０００００元； 从第三方得到补偿基本上可以确定，最有可能获得的赔偿金额为２０００００元。假 定诉讼费为３００００元。为此，华远公司应在年末确认一项负债，金额为３３００ ００元，同时确认一笔资产，金额为２０００００元。分录如下： 借：管理费用--诉讼费 ３００００ 　　 营业外支出--诉讼赔款 ３０００００ 　 贷：预计负债--未决诉讼 ３３００００ 　借：其他应收款 ２０００００ 　 贷：营业外收入--诉讼赔款 ２０００００ 企业在确认因或有事项而产生的负债时，通常应当对每一个或有事项分别加以考 虑，分析每一个或有事项的特定情况。比如，企业对未决诉讼的具体进展情况、法律 专家的咨询意见、本企业对类似事件的经验以及其他企业在同样情况下的经验。但是， 如果某个或有事项是经常发生的，也可以就同类业务所处的情形作出调查、分析和咨 询，比如企业对售后商品提供的担保。 二、或有事项的披露 对于或有事项，除了按前文所述予以确认外，还应当分别不同情况加以披露。具 体有以下几种情况： （一）对于因或有事项而确认的负债，企业应在资产负债表中单列项目反映，并 在会计报表附注中作相应披露；与所确认负债有关的费用或支出应在扣除确认的补偿 金额后，在利润表中与其他费用或支出项目合并反映。 （二）对于以下或有负愤，企业应在会计报表附注中分类披露其形成的原因、预 计产生的财务影响（如无法对此作用估计，应说明理由）等内容： １．已贴现商业承兑汇票形成的或有负债； ２．未决诉讼、仲裁形成的或有负债； ３．为其他单位提供债务担保形成的或有负债； ４．其他或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）。 （三）对于或有资产，企业一般不应在会计报表附注中披露。但或有资产很可能 导致未来经济利益流入企业时，应在会计报表附注中披露。披露的内容包括其形成的 原因、预计产生的财务影响（如无法对此作出估计，应说明理由）等。 需要说明的是，在涉及未决诉讼、仲裁的情况下，如按要求披露全部或部分信息， 预期会对企业造成重大不利影响，则企业无需披露这些信息，但应披露该未决诉讼、 仲裁的形成原因。 例如，华生公司是一家石油化工企业，该公司由于其产品未达到规定标准而导致 用户发生损失。为此，该公司在其会计报表附注中作出如下披露： ２００×年１２月１０日至１２月３１日，本公司使用的从外部购得的一种添加 剂，使公司的石油产品没有达到用户的低温标准，对用户造成了经济损失，且有一些 用户已经向本公司提出了赔偿要求；本公司目前已经全部收回售给这些公司的不合格 产品，并在考虑向受损失的用户进行赔偿。由于年末编制会计报表时，问题发现不久， 受到损失的许多其他用户都还没有提出明确的赔偿要求，而且使用本公司产品的用户 对产品的技术标准存在一定差异，所以目前尚无法确知用户的损失金额及可能提出的 赔偿金额，故未在本年度会计报表中确认与之相关的负债。 (3)