【中华财税网北京09/18/2001信息】 第六章 无形资产及其他资产 第一节 无形资产及其期末计价 一、无形资产概述 无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或管理目的而持有的、 没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资 产。可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等；不 可辨认无形资产是指商誉。 企业自创的商誉，以及未满足无形资产确认条件的其他项目，不能作为无形资产。 （一）无形资产的特征 无形资产一般具有如下特征： １．没有实物形态。无形资产所体现的是一种权力或获得超额利润的能力，它没 有实物形态，但却具有价值，或者能使企业获得高于同行业一般水平的盈利能力。不 具有实物形态是无形资产区别于其他资产的显著标志。 ２．能在较长的时期内使企业获得经济效益。无形资产能在多个生产经营期内使 用，使企业长期受益，因而，属于一项长期资产。企业为取得无形资产所发生的支出， 属于资本性支出。 ３．持有的目的是使用而不是出售。企业持有无形资产的目的是用于生产商品或 提供劳务、出租给他人，或为了管理目的，而不是为了对外销售。脱离了生产经营活 动，无形资产就失去其经济价值。 ４．无形资产能够给企业提供未来经济效益的大小具有较大的不确定性。这些无 形资产的经济价值在很大程度上受企业外部因素的影响，其预期的获利能力不能准确 地加以确定。无形资产的取得成本不能代表其经济价值，一项取得成本较高的无形资 产可能为企业带来较少的经济效益，而取得成本较低的无形资产也可能给企业带来较 大的利益。 ５．是企业有偿取得的。只有花费了支出的无形资产，才能作为无形资产入账。 否则，不能作为无形资产人账。 根据无形资产的上述特征，企业的资产只有在满足以下条件时，才能确认为无形 资产：（１）该资产为企业获得经济利益很可能流入企业；（２）该资产的成本能够 可靠地计量。 企业应当能够控制无形资产所产生的经济利益，比如企业拥有无形资产的法定所 有权，或企业与他人签订了协议，使得企业的相关权利受到法律的保护。 在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入企业时，企业管理部门应对无形 资产在预计使用年限内存在的各种因素作出稳健的估计。 二、无形资产的内容 无形资产一般包括专利权、商标权、土地使用权、著作权、特许权、非专利技术 和商誉等。 （一）专利权 专利权是指权利人在法定期限内对某一发明创造所拥有的独占权和专有权。专利 权的主体是依据专利法被授予专利权的个人或单位，专利权的客体是受专利法保护的 专利范围。并不是所有的专利权都能给持有者带来经济利益，有的专利可能没有经济 价值或具有很小的经济价值；有的专利会被另外更有经济价值的专利所淘汰等。因此， 企业毋需将其所拥有的一切专利权都予以资本化，作为无形资产核算，只有那些能够 给企业带来较大经济价值，并且企业为此花费了支出的专利才能作为无形资产核算。 （二）商标权 商标权是指企业专门在某种指定的商品上使用特定的名称、图案、标记的权利。 根据我国商标法的规定，经商标局核准注册的商标为注册商标，商标注册人享有商标 专用权，受法律保护。商标权的内容包括独占使用权和禁止使用权。商标权的价值在 于它能使享有人获得较高的盈利能力。我国商标法规定，商标权的有效期限为１０年， 期满前可继续申请延长注册期。 （三）土地使用权 土地使用权是指国家准许某一企业在一定期间对国有土地享有开发、利用、经营 的权利。根据我国土地管理法的规定，我国土地实行公有制，任何单位和个人不得侵 占、买卖或者以其他形式非法转让。国有土地可依法确定给国有企业、集体企业等单 位，其使用权可依法转让。取得土地使用权有时可能不花费任何代价，如企业所拥有 的未入账的土地使用权，这时，就不能将其作为无形资产核算。取得土地使用权时花 费了支出，则应将其资本化，作为无形资产核算。这里有两种情况，一是企业根据 《中华人民共和国城镇国有土地使用权出让和转让暂行条例》，向政府土地管理部门 申请土地使用权，企业要支付一笔出让金，在这种情况下，企业应予以本金化，作为 无形资产核算；第二种情况是企业原先通过行政划拨获得土地使用权，没有入账核算， 在将土地使用权有偿转让、出租、抵押、作价入股和投资时，应按规定将补交的土地 出让价款予以本金化，作为无形资产入账核算。 （四）著作权 著作权是指著作权人对其著作依法享有的出版、发行等方面的专有权利。著作权 可以转让、出售或者赠予。著作权包括发表权、署名权、修改权、保护作品完整权、 使用权和获得报酬权等。 （五）特许权 特许权也称为专营权，指在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企 业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。前者是由政府机构授权， 准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权，如水、电、邮电通讯等专营权、 烟草专卖权，等等；后者是指企业间依照签订的合同，有限期或无限期使用另一家企 业的某些权利，如连锁店的分店等。会计上的特许权主要是指后一种情况。只有支付 了费用取得的特许权才能作为无形资产入账。 （六）非专利技术 非专利技术也称专有技术，是指发明人垄断的、不公开的、具有实用价值的先进 技术、资料、技能、知识等。非专利技术具有经济性、机密性、动态性等特点。 由于非专利技术未经公开亦未申请专利权，所以不受法律保护，但事实上具有专 利权的效用。 非专利技术有些是自己开发研究的，有些是根据合同规定，从外部购入的。如果 是自己开发研究，可能成功也可能失败，研究过程中发生的相关费用，会计核算上一 般将其全部列作当期费用处理，不作为无形资产核算。从外部购入的，应按实际发生 的一切支出，予以本金化，作为无形资产入账核算。非专利技术可以作为资产对外投 资，也可以转让。 （七）商誉 商誉是指企业获得超额收益的能力。通常是指企业由于所处的地理位置优越，或 由于信誉好而获得了客户的信任，或由于组织得当、生产经营效益高，或由于技术先 进、掌握了生产的诀窍等原因而形成的无形价值。这种无形价值具体表现在该企业的 获利能力超过了一般企业的获利水平。 商誉与作为整体的企业有关，因而它不能单独存在，也不能与企业可辨认的各种 资产分开出售。 商誉可以是自创的，也可以是外购的，但只有外购的才能作为无形资产入账，即 只有企业在购买另外一个企业时，才能将商誉作为无形资产进行核算。 无形资产可按不同的标准进行分类：按能否辨认划分，分为可辨认无形资产和不 可辨认无形资产；按其来源划分，分为外来的无形资产和自创的无形资产；按其有无 限期划分，可分为有限期无形资产和无限期无形资产。 三、无形资产的入账价值 （一）企业的无形资产在取得时，应按取得时的实际成本计量。取得时的实际成 本应按以下规定确定： １．购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。 ２．投资者投入的无形资产，按投资各方确定的价值作为实际成本。但是，为首 次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值作 为实际成本。 （二）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产，按应收债 权的账面价值加上应支付相关税费作为实际成本。如涉及补价的，按以下规定确定受 让的无形资产的实际成本： １．收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费作为 实际成本； ２．支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费， 作为实际成本。 （三）以非货币性交易换入的无形资产的，按换出资产的账面价值加上应支付的 相关税费作为实际成本。如涉及补价的，按以下规定确定换入无形资产的实际成本： １．收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费 减去补价后的余额，作为实际成本。 ２．支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为实 际成本。 （四）接受捐赠的无形资产，应按以下规定确定其实际成本： １．捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作 为实际成本。 ２．捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本： （１）同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格 估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本； （２）同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计 未来现金流量现值，作为实际成本。 （五）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、 聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。在研究与开发过程中发生的材料费用、 直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入 当期损益。 已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得 权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。 无形资产在确认后发生的支出，应在发生时计入当期损益。 (3)