【中华财税网北京09/18/2001信息】 四、无形资产的会计处理 （一）购入的无形资产，按实际支付的价款，借记“无形资产”科目，贷记“银 行存款”等科目。 例１：某企业购入一项专利技术，发票价格为２３５０００元，款项已通过银行 转账支付。编制会计分录如下： 借：无形资产 ２３５０００ 　 贷：银行存款 ２３５０００ （二）投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值，借入“无形资产”科目， 贷记“实收资本”、“股本”等科目。为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产， 应按该项无形资产在投资方的账面价值，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”、 “股本”等科目。 例２：某股份有限公司接受甲投资者以其所拥有的非专利技术投资，双方商定的 价值为５６００００元，已办妥相关手续。编制会计分录如下： 借：无形资产 ５６００００ 　贷：股本 ５６００００ （三）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产，或以应收 债权换入无形资产的，按应收债权的账面价值加上应支付相关税费，借记“无形资产” 科目，按该项债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余 额，贷记“应收账款”等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税 金”等科目。如涉及补价的，分别情况处理： １．收到补价的，应按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费， 借记“无形资产”科目，按收到的补价，借记“银行存款”等科目，按该项债权已计 提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记“应收账款” 等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。 ２．支付补价的，应按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费， 借记“无形资产”科目，按该项债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，接 应收债权的账面余额，贷记“应收账款”等科目，按支付的补价和相关税费，贷记 “银行存款”、“应交税金”等科目。 （四）接受捐赠的无形资产，按确定的实际成本，借记“无形资产”科目，按未 来应交的所得税，贷记“递延税款”科目，按确定的价值减去未来应交所得税后的差 额，贷记“资本公积”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金” 等科目。 例３：某企业接受当地政府捐赠的特许权，双方确定的实际成本为１２００００ ０元。该企业适用的所得税税率为３３％。企业接受特许权，办妥相关手续，编制会 计分录如下： 借：无形资产 １２０００００ 　 贷：递延税款 ３９６０００ 　　　 资本公积 ８０４０００ （五）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、 聘请律师费等费用，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”科目。 企业在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、 开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益，借记“管理费用”科目， 贷记“银行存款”等科目。 例４：某企业试制成功并依法申请取得了A项专利权，在申请专利权过程中发生专 利登记费３４０００元，律师费４６００元。编制会计分录如下： 借：无形资产 ３８６００ 　 贷：银行存款 ３８６００ （六）企业购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，按 照实际支付的价款，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目；待该项土地 开发时再将其账面价值全部转入相关在建工程（房地产开发企业将需开发的土地使用 权账面价值转入开发成本），借记“在建工程”等科目，贷记“无形资产”科目。 例５：某企业从当地政府购入一块土地的使用权，以银行存款支付１２５６８０ ０元，准备开发商品房。编制会计分录如下： 借：无形资产 １２５６８００ 　 贷：银行存款 １２５６８００ （七）企业通过非货币性交易取得的无形资产，比照以非货币性交易取得的固定 资产的账务处理进行相应的账务处理。 （八）企业用无形资产向外投资，比照非货币性交易进行相应的账务处理。 （九）企业出售无形资产，按实际取得的转让收入，借记“银行存款”等科目， 按该项无形资产已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按无形资产的 账面余额，贷记“无形资产”科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税金”等科目， 按其差额，贷记或借记“营业外收入--出售无形资产收益”或“营业外支出--出售无 形资产损失”科目。 例６：某企业将拥有的一项专利权出售，取得收入１５００００元，应交的营业 税为７５００元。该专利权的账面余额为１２３７６０元，已计提的减值准备为４５ ００元。编制会计分录如下： 借：银行存款 １５００００ 　　 无形资产减值难备 ４５００ 　 贷：无形资产 １２３７６０ 　　　 营业外收入--出售无形资产收益 ２３２４０ 　　　 应交税金--应交营业税 ７５００ （十）企业出租无形资产时，所取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷 记“其他业务收入”等科目；结转出租无形资产的成本时，借记“其他业务支出”科 目，贷记“无形资产”科目。 五、无形资产的摊销 无形资产属于企业的长期资产，能在较长的时间里给企业带来效益。但无形资产 通常也有一定的有效期限，它所具有的价值的权利或特权总会终结或消失，因此，企 业应将入账的无形资产在一定年限内摊销，其摊销金额计入管理费用，并同时冲减无 形资产的账面价值。 无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。如预计 使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销 年限按如下原则确定： （一）合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过合同规定 的受益年限； （二）合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销期不应超过法律规定 的有效年限； （三）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年 限和有效年限二者之中较短者； （四）如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超 过１０年。 企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项 目前，作为无形资产核算，并按规定的期限分期摊销。房地产开发企业开发商品房时， 应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本；企业因利用土地建造自用某项目时， 将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。 摊销无形资产价值时，借记“管理费用--无形资产摊销”科目，贷记“无形资产” 科目。 若预计某项无形资产已经不能给企业带来未来经济利益，应当将该项无形资产的 摊余价值全部转入当期管理费用。 六、无形资产的转让 企业所拥有的无形资产，可以依法转让。企业转让无形资产的方式有两种：一是 转让其所有权，二是转让其使用权。两者的会计处理有所区别。 无形资产所有权的转让即为出售无形资产，按前述出售无形资产进行会计处理。 无形资产使用权的转让仅仅是将部分使用权让渡给其他单位或个人，出让方仍保 留对该项无形资产的所有权，因而仍拥有使用、收益和处置的权利。受让方只能取得 无形资产的使用权，在合同规定的范围内合理使用而无权转让。在转让无形资产使用 权的情况下，由于转让企业仍拥有无形资产的所有权，因此，不应注销无形资产的账 面摊余价值，转让取得的收入计入其他业务收入，发生的与转让有关的各种费用支出， 计入其他业务支出。 七、无形资产的期末计价 企业应当定期或者至少在每年年度终了检查各项无形资产预计给企业带来未来经 济利益的能力，对预计可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备。 （一）当存在下列一项或若干项情况时，应当将该项无形资产的账面价值全部转 入当期损益： １．某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和 转让价值； ２．某项无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益； ３．其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值阶情形。 （二）当存在下列一项或若干项情况时，应当计提无形资产减值准备： １．某项无形资产已被其他新技术所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到 重大不利影响； ２．某项无形资产的市价在当期大幅度下跌，并在剩余摊销年限内不会恢复； ３．某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值； ４．其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形。 （三）期末，企业所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的，应按其差 额，借记“营业外支出--计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备” 科目；如已计提减值准备的无形资产价值又得以恢复，应在已计提减值准备的范围内 转回，借记“无形资产减值淮备”科目，贷记“营业外支出--计提的无形资产减值准 备”科目。 (3)