【中华财税网北京09/18/2001信息】 第四节 固定资产处置与期未计价 一、固定资产的处置 企业在生产经营过程中，对那些不适用或不需用的固定资产，可以出售转让。对 那些由于使用而不断磨损直至最终报废，或由于技术进步等原因发生提前报废，或由 于遭受自然灾害等非常损失发生毁损的固定资产应及时进行清理。投资、捐赠、抵债、 调拨以及盘亏等原因减少固定资产，也属于固定资产的处置。 企业因固定资产处置而减少的固定资产，一般应通过“固定资产清理”科目进行 核算。 （一）投资转出的固定资产，按转出固定资产的账面价值加上应支付的相关税费， 借记“长期股权投资”科目，按投出固定资产已提折旧，借记“累计折旧”科目，按 该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按投出固定资产 的账面原价，贷记“固定资产清理”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、 “应交税金”等科目。 （二）捐赠转出的固定资产，应按固定资产净值，借记“固定资产清理”科目， 按该项固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按该项固定资产已计提的减值 准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的账面原价，贷记“固定资产” 科目；按捐赠转出的固定资产应交的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记 “银行存款”等科目；按“固定资产清理”科目的余额，借记“营业外支出---捐赠支 出”科目，贷记“固定资产清理”科目。 （三）企业以非现金资产抵偿债务方式转出的固定资产，应按固定资产净值，借 记“固定资产清理”科目，按该项固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按 固定资产的账面原价，贷记“固定资产”科目；按该项固定资产已计提的减值准备， 借记“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产清理”科目；按转出的因定资产应 交的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目；按应付债务 的账面余额，借记“应付账款”等科目，按固定资产清理科目的余额，贷记“固定资 产清理”科目，按其差额，借记“营业外支出--债务重组损失”科目，或贷记“资本 公积”科目。 （四）以非货币性交易换出的固定资产，通过“固定资产清理”科目核算。 （五）企业按照有关规定并报经有关部门批准无偿调出固定资产，调出固定资产 的账面价值以及清理固定资产所发生的费用。仍然通过“固定资产清理”科目核算， 清理所发生的净损失冲减资本公积。企业应按调出固定资产账面价值，借记“固定资 产清理”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按该项固定资产已计提的减值 准备，借记“固定资产减值淮备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目； 发生的清理费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应付工资”等 科目；调出固定资产发生的净损失，借记“资本公积--无偿调出固定资产”科目，贷 记“固定资产清理”科目。 （六）盘亏的固定资产，按其账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按已提 折旧，借记“累计折旧”科目，按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产 减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。 （七）企业出售、报废和毁损等原因减少的固定资产，会计核算一般可分以下几 个步骤： 第一，固定资产转入清理。企业出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，应按 清理固定资产的净值，借记“固定资产清理”科目，按已提的折旧，借记“累计折旧” 科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷 记“固定资产”科目。 第二，发生的清理费用。固定资产清理过程中发生的清理费用以及应交的税金， 也应记入“固定资产清理”科目，按实际发生的清理费用以及应交的税金，借记“固 定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。 第三，出售收入和残料等的处理。企业收回出售固定资产的价款、报废固定资产 的残料价值和变价收入等，应冲减清理支出，按实际收到的出售价款及残料变价收入 等，借记“银行存款”、“ 原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。 第四，保险赔偿的处理。企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的报废、 毁损固定资产的损失时，应冲减清理支出，借记“银行存款”或“其他应收款”科目， 贷记“固定资产清理”科目。 第五，清理净损益的处理。固定资产清理后的净收益，属于生产经营期间的，计 入当期损益，借记“固定资产清理”科目，货记“营业外收入”科目；固定资产清理 后的净损失，属于筹建期间的，计入长期待摊费用，借记“营业外支出”科目，贷记 “固定资产清理”科目。 二、固定资产的报废 固定资产的报废有的属于正常报废，有的属于非正常报废。正常报废包括：使用 磨损报废和由于技术进步而发生的提前报废；非正常报废主要是指自然灾害和责任事 故所致。 固定资产正常报废与非正常报废的会计处理基本相同。举例如下（假定下例企业 对固定资产均未提取减值准备）： 例２４：某企业有旧厂房一幢，原值４５００００元，已提折旧４３５０００元， 因使用期满经批准报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用１２７００元，拆 除的残料一部分作价１５０００元，由仓库收作维修材料，另一部分变卖收入６８０ ０元存入银行。编制会计分录如下： １．固定资产转入清理 借：固定资产清理 １５０００ 　　 累计折旧 ４３５０００ 　 贷：固定资产 ４５００００ ２．支付清理费用 　 借：固定资产清理 １２７００ 　 贷：银行存款 １２７００ ３．材料入库并收到变价收入 借：原材料 １５０００ 　　 银行存款 ６８００ 　贷：固定资产清理 ２１８００ ４．结转固定资产清理净损益 借：营业外支出--处置固定资产净损失 ５９００ 　贷：固定资产清理 ５９００ 例２５：某公司的运输卡车一辆，原价１５００００元，已提折旧５００００元， 在一次交通事故中报废，收回过失人赔偿款８００００元，卡车残料变卖收入５００ ０元。编制会计分录如下： １．将报废卡车转销 借：固定资产清理 １０００００ 　　 累计折旧 ５００００ 　 贷：固定资产 １５００００ ２．收到过失人赔款及残料变卖收入 借：银行存款 ８５０００ 　 贷：固定资产清理 ８５０００ ３．结转固定资产净损益 借：营业外支出--非常损失 １５０００ 　贷：固定资产清理 １５０００ 三、固定资产的变卖 企业因调整经营方针或因考虑技术进步等因素，可以将不需用的固定资产出售给 其他企业。 例２６：某企业出售一座建筑物，原价２００００００元，已使用６年，计提折 旧３０００００元，支付清理费用１００００元，出售的价格收入为１９０００００ 元，营业税率５％（应计提的城建税和教育费附加略，假定该企业对固定资产未计提 减值准备）。编制会计分录如下： １．固定资产转入清理 借：固定资产清理 １７０００００ 　　 累计折旧 ３０００００ 　 贷：固定资产 ２００００００ ２．支付清理费用 借：固定资产清理 １００００ 　贷：银行存款 １００００ ３．收到价款时 借：银行存款 １９０００００ 　贷：固定资产清理 １９０００００ ４．计算应交纳的营业税（１９０００００×５％＝９５０００元） 借：固定资产清理 ９５０００ 　贷：应交税金--应交营业税 ９５０００ ５．上交营业税 借：应交税金--应交营业税 ９５０００ 　贷：银行存款 ９５０００ ６．结转固定资产清理后的净收益 借：固定资产清理 ９５０００ 　贷：营业外收入 ９５０００ 四、固定资产的期末计价 固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其可收回金额低于其账面净 值，这种情况称之为固定资产价值减值。 企业的固定资产在使用过程中，由于存在有形损耗（如自然磨损等）和无形损耗 （如技术陈旧等）以及其他的经济原因，发生资产价值的减值是必然的。对于已经发 生的资产价值的减值如果不予以确认，必将导致虚夸资产的价值，这既不符合真实性 的原则，也有悖于稳健原则。因此，企业应当在期末或者至少在每年年度终了，对固 定资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因 导致其可收回金额低于账面价值的，应当将可收回金额低于其账面价值的差额作为固 定资产减值准备。固定资产减值准备应按单项资产计提。 如果企业的固定资产实质上已经发生了减值，应当计提减值准备。当存在下列情 况之一时，应当按照该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备： （１）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产； （２）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产； （３）虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产； （４）已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产； （５）其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。 已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。 企业发生固定资产减值时，借记“营业外支出--计提的固定资产减值准备”科目， 贷记“固定资产减值准备”科目；如已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应 在原已提减值准备的范围内转回。借记“固定资产减值准备”科目，贷记“营业外支 出--计提的固定资产减值准备”科目。 涉及的法规 １．《企业会计制度》（财会[２０００]２５号） ２．《企业会计准则一非货币性交易》（财会[２００１]７号） ３．《企业会计准则一债务重组》（财会[２００１]７号） (3)