【中华财税网北京09/18/2001信息】 第三节 固定资产修理与改良 一、固定资产的修理 修理是恢复固定资产原有性能的行为，一般地说，修理并不延长固定资产的使用 年限或提高其工作效率。 固定资产在其使用过程中，由于各个组成部分耐用程度不同或者使用的条件不同， 因而往往发生固定资产的局部损坏，为了保持固定资产的正常运转和使用，充分发挥 其使用效能，就必须对其进行必要的修理。固定资产的修理按其修理范围的大小和修 理时间间隔的长短，可以分为大修理和中、小修理，中、小修理也可称为经常性修理。 例２１：某企业管理部门的车辆委托汽车修理厂进行经常性修理，支付修理费３ ０００元、用银行存款转账支付。编制会计分录如下： 借：管理费用 ３０００ 　 贷：银行存款 ３０００ 企业固定资产的修理费用如果数额较大或者发生不够均衡，应当采用预提或待摊 的办法，以便均衡各期的成本费用。 例２２：某企业的大型机器设备三年大修一次，在修理之前采用预提修理费的办 法，每年预提５０００元，预提时的会计分录如下： 借：制造费用 ５０００ 　 贷；预提费用 ５０００ 第三年６月份委托该机器生产厂家进行大修，实际发生的修理费用１３０００元， 已预提的修理费用为１２５００元。编制会计分录如下： 借：预提费用 １２５００ 　　 制造费用 ５００ 　 贷：银行存款 １３０００ 例２３：某公司年初对办公用房进行修理，领用修理备件及维修材料１６５００ ０元，以银行存款支付修理人员工资１５０００元，修理费用总额为１８００００元， 在当年内分月平均摊销。 发生修理费用时： 借：待摊费用 １８００００ 　 贷：原材料 １６５０００ 　　　银行存款 １５０００ 按月摊销修理费： 借：管理费用 １５０００ 　贷：待摊费用 １５０００ 如果企业发生摊销期限在一年以上的修理费用，应通过“长期待摊费用”科目进 行会计处理，然后分期摊销。 二、固定资产的改良 固定资产改建、扩建亦称为固定资产改良。固定资产改良支出一般数额较大，受 益期较长（超过一年），而且使固定资产的性能、质量等都有较大的改进。企业为固 定资产发生的支出符合下列条件之一者，应确认为固定资产改良支出：（１）使固定 资产的使用年限延长；（２）使固定资产的生产能力提高；（３）使产品质量提高； （４）使生产成本降低；（５）使产品品种、性能、规格等发生良好的变化；（６） 使企业经营管理环境或条件改善。对于需要进行改良的固定资产，改良过程中发生的 净支出，计入改良后的固定资产原价。因改良而延长了使用年限的固定资产，应对其 原使用年限和折旧率进行调整。 根据划分资本性支出与收益性支出的原则，固定资产的改扩建支出属于资本性支 出，应计入固定资产的价值。在实际工作中，固定资产改建、扩建工程一般要通过 “在建工程”科目核算，工程完工交付使用后再转入“固定资产”。 (3)