【中华财税网北京09/18/2001信息】 第二节 固定资产折旧 固定资产折旧是指固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值。固定 资产损耗的这部分价值，应当在固定资产的有效使用年限内进行分摊，形成折旧费用， 计入各期成本。 固定资产折旧计入生产成本的过程，即是随着固定资产价值的转移，以折旧的形 式在产品销售收入中得到补偿，并转化为货币资金的过程。 从本质上讲，折旧也是一种费用，只不过这一费用没有在计提期间付出实实在在 的货币资金，但这种费用是前期已经发生的支出，而这种支出的收益在资产投入使用 后的有效使用期内实现，无论是从权责发生制的原则，还是从收入与费用配比的原则 讲，计提折旧都是必要的，否则，不提折旧或不正确地计提折旧，都将错误的计算企 业的产品成本（或营业成本）、损益。 企业应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限 和预计净残值，并根据科技发展、环境及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法， 按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，作为计 提折旧的依据。同时，按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案，同时备置于企 业所在地，以供股东等有关各方查阅。企业已经确定并对外报送，或备置于企业所在 地的有关固定资产预计使用年限和预计净残值、折旧方法等，一经确定不得随意变更， 如需变更，仍然应当按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注 中予以说明。 企业因更新改造等原因而调整固定资产价值的，应当根据调整后价值、预计尚可 使用年限和净残值，按选定的折旧方法计提折旧。 对于接受捐赠的旧固定资产，企业应当按照规定的固定资产入账价值、预计尚可 使用年限、预计净残值，以及企业所选用的折旧方法计提折旧。 融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。能够合 理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计 提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租 赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。 企业应计提折旧的固定资产包括：房屋和建筑物；在用的机器设备、仪器仪表、 运输工具、工具器具；季节性停用、大修理停用的固定资产；融资租入和以经营租赁 方式租出的固定资产。 已达到顶定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应当按照估计价 值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂 估价值，同时调整原已计提的折旧额。 不提折旧的固定资产包括：除房屋、建筑物以外的、未使用、不需用固定资产； 以经营租赁方式租入的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；按规定单独估价 作为固定资产入账的土地。 企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计 提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折 旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 一、固定资产折旧方法 在我国，企业可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等 方法计提固定资产折旧。折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计 报表附注中予以说明。 关于计算折旧的方法，这里重点介绍以下四种： （一）平均年限法 平均年限法又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采 用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。计算公式如下： 年折旧率＝（１－预计净残值率）/预计使用年限×１００％ 月折旧率＝年折旧率÷１２ 月折旧额＝固定资产原价×月折旧率 例１６：某企业有一厂房，原价为５０００００元，预计可使用２０年，按照有 关规定，该厂房报废时的净残值率为２％。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下： 年折旧率＝（１－２％）／２０×１００％＝４．９％ 月折旧率＝４．９％÷１２＝０．４１％ 月折旧额＝５０００００×０．４１％＝２０５０（元） 上述计算的折旧率是按个别固定资产单独计算的，称为个别折旧率，即某项固定资 产在一定期间的折旧额与该项固定资产原价的比率。此外，还有分类折旧率和综合折 旧率。 分类折旧率是指固定资产分类折旧额与该类固定资产原价的比率，采用这种方法， 应先把性质、结构和使用年限接近的固定资产归为一类，再按类计算平均折旧率，用 该类折旧率对该类固定资产计提折旧。如将房屋建筑物划分为一类，将机械设备划分 为一类等。分类折旧率的计算公式如下： 某类固定资产年分类折旧率＝该类固定资产年折旧额之和／该类固定资产原价之 和×１００％ 采用分类折旧率计算固定资产折旧，其优点是计算方法简单，但淮确性不如个别 折旧率。 综合折旧率是指某一期间企业全部固定资产折旧额与全部固定资产原价的比率。 计算公式如下： 固定资产年综合折旧率＝各项固定资产年折旧额之和／各项固定资产原价之和× １００％ 与采用个别折旧率和分类折旧率计算固定资产折旧相比，采用综合折旧率计算固 定资产折旧，其计算结果的准确性较差。 采用平均年限法计算固定资产折旧虽然比较简便，但它也存在着一些明显的局限 性。首先，固定资产在不同使用年限提供的经济效益是不同的。一般来讲，固定资产 在其使用前期工作效率相对较高，所带来的经济利益也就多；而在其使用后期，工作 效率一般呈下降趋势，因而，所带来的经济利益也就逐渐减少。平均年限法不考虑这 一事实，明显是不合理的。其次，固定资产在不同的使用年限发生的维修费用也不一 样。固定资产的维修费用将随着其使用时间的延长而不断增大，而年限平均法也没有 考虑这一因素。 当固定资产各期的负荷程度相同，各期应分摊相同的折旧费，这时采用平均年限 法计算折旧是合理的。但是，若固定资产各期负荷程度不同，采用平均年限法计算折 旧时，则不能反映固定资产的实际使用情况，提取的折旧数与固定资产的损耗程度也 不相符。 （二）工作量法 工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。这种方法弥补平均年限法只 重使用时间，不考虑使用强度的缺点，其计算公式为： 每一工作量折旧额＝固定资产原价×（１－残值率）／预计总工作量 某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×每一工作量折旧额 例１７：某企业的一辆运货卡车的原价为６００００元，预计总行驶里程为５０ 万公里，其报废时的残值率为５％，本月行驶４０００公里。该辆汽车的月折旧额计 算如下： 单位里程折旧额＝６００００×（１－５％）／５０００００ ＝０．１１４（元／公里） 本月折旧额＝４０００×０．１１４＝４５６（元） （三）加速折旧法 加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法，其特点是在固定资产有效使用年限 的前期多提折旧，后期则少提折旧，从而相对加决折旧的速度，以使固定资产成本在 有效使用年限中加快得到补偿。 加速折旧的计提方法有多种，常用的有以下两种： １．双倍余额递减法 双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面 余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式为： 年折旧率＝２／预计的折旧年限×１００％ 月折旧率＝年折旧率÷１２ 月折旧额＝固定资产账面净值×月折旧率 由于双倍余额递减法不考虑固定资产的残值收入，因此，在应用这种方法时必须 注意不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收入以下，即实行双倍余额 递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资 产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。 例１８：某企业一项固定资产的原价为１００００元，预计使用年限为５年，预 计净残值２００元。按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算如下： 双倍直线折旧率＝２/５×１００％＝４０％ 第一年应提的折旧额＝１００００×４０％＝４０００（元） 第二年应提的折旧额＝（１００００－４０００）×４０％＝２４００（元） 第三年应提的折旧额＝（６０００－２４００）×４０％＝１４４０（元） 从第四年起改按平均年限法（直线法）计提折旧。 第四、第五年的年折旧额＝（２１６０－２００）÷２＝９８０（元） ２．年数总和法 年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个 逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数， 分母代表使用年数的逐年数字总和。计算公式如下： 年折旧率＝尚可使用年数／预计使用年限的年数总和 或者， 年折旧率＝（预计使用年限－已使用年限）／［预计使用年限×（预计使用年限 ＋１）÷２］×１００％ 月折旧率＝年折旧率÷１２ 月折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×月折旧率 例１９：某项固定资产的原值为５００００元，预计使用年限为５年，预计净残 值为２０００元。采用年数总和法计算的各年折旧额如表５-１。 表5-1 年份 尚可使用年限 原值-净残值 变动折旧率每年折旧额 累计折旧 1 5 48000 3/15 16000 16000 2 4 48000 4/15 12800 28800 3 3 48000 3/15 9600 38400 4 2 48000 2/15 6400 44800 5 1 48000 1/15 3200 48000 采用加速折旧法后，在固定资产使用的早期多提折旧，后期少提折旧，其递减的 速度逐年加快。加快折旧速度，目的是使固定资产成本在估计耐用年限内加快得到补 偿。 二、固定资产折旧的会计处理 固定资产计提折旧时，应以月初可提取折旧的固定资产账面原值为依据。企业各 月计算提取折旧时，可以在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行 调整后计算当月应计提的折旧额。当月固定资产应计提的折旧额＝上月固定资产计提 的折旧额十上月增加固定资产应计提的折旧额－上月减少固定资产应计提的折旧额。 企业按月计提固定资产折旧时，应借记“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”、 “其他业务支出”等科目，贷记“累计折旧”科目。 在我国的会计实务中，各月计提折旧的工作一般是通过编制“固定资产折旧计算 表”来完成的； 例２０；某企业１９９４年３月份的固定资产折旧计算表如表５-２。 表5-2 上月增加 上月减少 使用 固定资产 上 月 本 月 分配 固定资产 固定资产 部门 项 目 折旧额 折旧额 费用 原价 折旧额 原价 折旧额 厂房 3000 3000 A 机器设备 15000 15000 车 其他设备 900 900 制 间 小计 18900 18900 B 厂房 2000 2000 造 车 机器设备 12000 40000 200 12200 费 间 小计 14000 14200 C 厂房 2100 2100 用 车 机器设备 14000 30000 900 13100 间 小计 16100 15200 厂部 房屋建筑 1200 1200 管理 管理 运输工具 1500 1500 费用 部门 小计 2700 2700 合计 51700 40000 200 30000 900 51000 根据上述固定资产折旧计算表编制如下会计分录： 借：制造费用--A车间 １８９００ 　　　　　　--B车间 １４２００ 　　　　　　 --C车间 １５２００ 　　 管理费用--厂部管理部门 ２７００ 　 贷：累计折旧 ５１０００ “累计折旧”是固定资产的备抵科目，当计提固定资产折旧额和增加固定资产而 相应增加其已提折旧时，记入该科目的贷方；因出售、报废清理、盘亏等原因减少固 定资产而相应转销其所提折旧额时，记入该科目的借方；该科目的余额在贷方，反映 企业现有固定资产的累计折旧额。在资产负债表中，累计折旧作为固定资产的减项单 独列示。 (3)