【中华财税网北京09/18/2001信息】 （八）以非货币性交易换入的固定资产 非货币性交易，是指交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只 涉及少量的货币性资产。这里的货币性资产又称为补价。其中，货币性资产，是指持 有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票 据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包 括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。 以非货币性交易换入的固定资产，需要区分涉及补价与否进行相应的会计处理。 １．以非货币性交易换入固定资产，不涉及补价 企业在非货币性交易中换入固定资产，如果不涉及补价，基本原则是以换出资产 的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产入账价值，不确认非货币性交易 损益。具体又分以下情况： （１）以投资换入固定资产 以投资换入固定资产的，应按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，借记 “固定资产”科目，按换出资产已计提的减值准备，借记“短期投资跌价准备”、 “长期投资减值准备”等科目，按换出资产的账面余额，贷记“短期投资”、“长期 股权投资”、“长期债权投资”等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、 “应交税金”等科目。 例８：甲公司以持有的对乙公司的短期股票投资交换丙公司的一台车床。在交换 日，甲公司持有的短期投资的账面余额为６７０００元，已计提短期投资跌价准备４ ０００元。假设整个交易过程没有发生相关税费。甲公司编制会计分录如下： 借：固定资产--车床 ６３０００ 　　 短期投资跌价准备 ４０００ 　 贷：短期投资 ６７０００ （２）以存货换入固定资产 以存货换入固定资产的，应按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，借记 “固定资产”科目，按换出资产已计提的减值准备，借记“存货跌价准备”科目，按 换出资产的账面余额，贷记“库存商品”、“原材料”、“产成品”等科目，接应支 付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。采用计划成本或售价核算 存货的企业，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价。 例９：甲公司决定以生产的账面价值为８００００元的一套办公家俱交换乙公司 的一台生产用设备。在交换日，办公家俱的公允价值为１２００００元，甲公司销售 办公家俱的增值税税率为１７％，计税价格等于公允价值。假设整个交易过程中没有 发生除增值税以外的其他相关税费。甲公司编制会计分录如下： 借：固定资产 １００４００ 　 贷：库存商品 ８００００ 　　　 应交税金--应交增值税（销项税额） ２０４００ （３）以固定资产换入固定资产 以固定资产换入固定资产的，应按换出固定资产的账面净值，借记“固定资产清 理”科目，按换出固定资产的已提折旧，借记“累计折旧”科目，按换出固定资产的 账面原价，贷记“固定资产--X”科目。按换出固定资产已计提的减值准备，借记“固 定资产减值准备”科目，贷记“固定资产清理”科目。按“固定资产清理”科目的余 额，借记“固定资产--XX”科目，贷记“固定资产清理”科目。因换出固定资产而发 生的相关税费，也通过“固定资产清理”科目核算。 例１０：甲公司以生产经营过程中使用的锻压设备交换乙公司生产经营过程中使 用的起重机，以备自用。锻压设备的账面原值为１２００００元，在交换日的累计折 旧为５００００元。假设甲公司没有为该项固定资产计提减值准备；整个交易过程没 有发生相关税费。甲公司编制会计分录如下： 借：固定资产清理 ７００００ 　　 累计折旧 ５００００ 　 贷：固定资产--锻压设备 １２００００ 借：固定资产--起重机 ７００００ 　 贷：固定资产清理 ７００００ （４）以无形资产换入固定资产 以无形资产换入固定资产的，应按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费， 借记“固定资产”科目，按换出资产已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备” 科目，按无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，接应支付的相关税费，贷记 “银行存款”等科目。 例１１：甲公司以所拥有的一项专利技术与乙公司生产经营过程中使用的一辆卡 车相交换。在交换日，专利技术的账面余额为２３００００元，已计提的减值准备为 ２０００元。假设整个交易过程除发生印花税３４０元外，没有发生其他相关税费。 甲公司编制会计分录如下： 借：固定资产 ２２８３４０ 　　无形资产减值准备 ２０００ 　 贷：无形资产 ２３００００ 　　　现金 ３４０ ２．以非货币性交易换入固定资产，涉及补价 企业在非货币性交易中换入固定资产，如果涉及补价，应区分支付补价与收到补 价，分别进行处理。其基本原则是，支付补价的，以换出资产的账面价值，加上补价 和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。收到补价的，应按下列公式确定换 入资产的入账价值和应确认的收益。 换入资产入账价值＝换出资产账面价值－（补价/换出资产公允价值）×换出资产 账面价值＋应支付的相关税费；应确认的收益＝补价－（补价／换出资产公允价值） ×换出资产账面价值。 （１）以投资换入固定资产 企业以投资换入固定资产，如果收到补价，应按计算出的换入资产入账价值，借 记“固定资产”科目，按换出资产已计提的减值准备，借记“短期投资跌价准备”、 “长期投资减值准备”等科目，按收到的补价，借记“银行存款”科目，按换出资产 的账面余额，贷记“短期投资”、“长期股权投资”、“长期债权投资”等科目，按 应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目，接应确认的收益，贷 记“营业外收入”科目。 如果支付补价，应按换出资产的账面价值加上补价和应支付的相关税费，借记 “固定资产”科目，按换出资产已计提的减值准备，借记“短期投资跌价准备”、 “长期投资减值准备”等科目，按换出资产的账面余额，贷记“短期投资”、“长期 股权投资”、“长期债权投资”等科目，按支付的补价和应支付的相关税费，贷记 “银行存款”、“应交税金”等科目。 例１２：甲公司以持有的对乙公司的短期股票投资交换丙公司的一台车床。在交 换日，甲公司持有的短期投资的账面余额为６７０００元，已计提短期投资跌价准备 ４０００元。假设甲公司另支付３５００元银行存款给乙公司；整个交易过程没有发 生相关税费；甲公司编制会计分录如下： 借：固定资产--车床 ６６５００ 　　短期投资跌价准备 ４０００ 　贷：短期投资 ６７０００ 　　　银行存款 ３５００ 如果上例中，甲公司收到乙公司支付的银行存款３５００元；短期投资在交换日 的公允价值为７００００元。甲公司编制会计分录如下： 借：固定资产--车床 ５９８５０ 　　　短期投资跌价准备 ４０００ 　　银行存款 ３５００ 　贷：短期投资 ６７０００ 　　　营业外收入--非货币性交易收益 ３５０ （２）以存货换入固定资产 企业以存货换入固定资产，如果收到补价，应按计算出的换入资产入账价值，借 记“固定资产”科目，按收到的补价，借记“银行存款”科目，按换出资产已计提的 减值准备，借记“存货跌价准备”科目，按换出资产的账面余额，贷记“库存商品”、 “原材料”、“产成品”等科目，按换出资产应支付的相关税费，贷记“银行存款”、 “应交税金”等科目，按应确认的收益，贷记“营业外收入--非货币性交易收益”科 目。存货采用计划成本或售价核算的企业，还应同时结转材料成本差异或商品进销差 价。 如果支付补价，应按换出资产的账面价值加上补价和应支付的相关税费，借记 “固定资产”科目，按换出资产已计提的减值准备，借记“存货跌价准备”科目，按 换出资产的账面余额，贷记“库存商品”、“原材料”、“产成品”等科目，按换出 资产应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。采用计划成本或 售价核算存货的企业，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价。 例１３：甲公司决定以生产的账面价值为８００００元的一套办公家俱换入乙公 司的一台生产用设备。在交换日，办公家俱的公允价值为１２００００元，甲公司销 售办公家俱的增值税税率为１７％，计税价格等于公允价值。假设甲公司另支付５０ ００元银行存款给乙公司；整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。 甲公司编制会计分录如下： 借：固定资产 １０５４００ 　 贷：库存商品 ８００００ 　　　 应交税金--应交增值税（销项税额） ２０４００ 　　　 银行存款 ５０００ 如果上例中，甲公司收到乙公司另外支付的银行存款５０００元。甲公司编制会 计分录如下： 借：固定资产 ９７０６７ 　　 银行存款 ５０００ 　 贷：库存商品 ８００００ 　　　应交税金--应交增值税（销项税额） ２０４００ 　　　营业外收入 １６６７ （３）以固定资产换入固定资产 企业以固定资产换入固定资产，如果收到补价，应按换出固定资产的账面净值， 借记“固定资产清理”科目，按换出固定资产的已提折旧，借记“累计折旧”科目， 按换出固定资产的账面原价，贷记“固定资产--X”科目。按换出固定资产已计提的减 值准备，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产清理”科目。按计算出的 换入资产入账价值，借记“固定资产--XX”科目，贷记“固定资产清理”科目。按应 确认的收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入--非货币性交易收益” 科目。因换出固定资产而发生的相关税费，也通过“固定资产清理”科目核算。 如果支付补价，应按换出资产的账面净值，借记“固定资产清理”科目，按已提 折旧，借记“累计折旧”科目，按换出固定资产的原价，贷记“固定资产--X”科目。 按换出资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产清 理”科目。按支付的补价和“固定资产清理”科目的余额，借记“固定资产--X”科 目，贷记“固定资产清理”科目。因换出固定资产而发生的相关税费，也通过“固定 资产清理”科目核算。 例１４：甲公司以生产经营过程中使用的锻压设备交换乙公司生产经营过程中使 用的起重机，以备自用。锻压设备的账面原值为１２００００元，在交换日的累计折 旧为５００００元，公允价值为８５０００元。假设甲公司另外向乙公司支付银行存 款８０００元；甲公司没有为该项固定资产计提减值准备；整个交易过程没有发生相 关税费。甲公司编制会计分录如下： 借：固定资产清理 ７００００ 　　累计折旧 ５００００ 　贷：固定资产--锻压设备 １２００００ 借：固定资产--起重机 ７８０００ 　贷：固定资产清理 ７００００ 　　　银行存款 ３０００ 假设上例中甲公司收到乙公司支付的银行存款８０００元。甲公司编制会计分录 如下： 借：固定资产清理 ７００００ 　　累计折旧 ５００００ 　 贷：固定资产--锻压设备 １２００００ 借：固定资产--起重机 ６３４１２ 　　 银行存款 ８０００ 　贷：固定资产清理 ７００００ 　　　营业外收入--非货币性交易收益 １４１２ （４）以无形资产换入固定资产 企业以无形资产换入固定资产，如果收到补价，应按计算出的换入资产入账价值， 借记“固定资产”科目，按换出资产已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备” 科目，按无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，接应支付的相关税费，贷记 “银行存款”、“应交税金”等科目，按应确认的收益，贷记“营业外收入--非货币 性交易收益”科目。 如果支付补价的，应按换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，借 记“固定资产”科目，换出资产已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”科目， 按无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按支付的补价和应支付的相关税费， 贷记“银行存款”等科目。 例１５：甲公司以所拥有的一项专利技术与乙公司生产经营过程中使用的一辆卡 车相交换。在交换日，专利技术的账面余额为２３００００元，已计提的减值准备为 ２０００元，公允价值为２６００００元。假设甲公司另外向乙公司支付银行存款４ ０００元；整个交易过程除发生印花税３４０元外，没有发生其他相关税费。甲公司 编制会计分录如下： 借：固定资产 ２３２３４０ 　　 无形资产减值准备 ２０００ 　 贷：无形资产 ２３００００ 　　　 银行存款 ４３４０ 假设上例中甲公司收到乙公司支付的银行存款４０００元。甲公司编制会计分录 如下： 借：固定资产 ２２４８３２ 　　 银行存款 ４０００ 　　 无形资产减值准备 ２０００ 　 贷：无形资产 ２３００００ 　　　银行存款 ３４０ 　　营业外收入--非货币性交易收益 ４９２ 如果非货币性交易中同时换入多项资产，应按换入各项资产的公允价值与换入资 产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额与应支付的相关税费之和进行分 配，以确定各项换入资产的入账价值。 (3)