【中华财税网北京09/18/2001信息】 三、固定资产取得的会计处理 固定资产的取得，按其来源不同分为：购置的固定资产，自行建造的固定资产， 投资者投入的固定资产，租入的固定资产，接受捐赠的固定资产和盘盈的固定资产等， 企业应当分别不同来源进行会计处理。 （一）购置的固定资产 企业购入的固定资产，按实际支付的价款作为购入的固定资产原价入账，借记 “固定资产”科目，贷记“银行存款”科目。 例１：某企业购入一台不需要安装的设备，发票价格５００００元，税额８５０ ０元，发生的运费２５００元，款项全部付清。编制会计分录如下： 借：固定资产 ６１０００ 　 贷：银行存款 ６１０００ 例２：某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买 价为５００００元，增值税额为８５００元，支付的运输费为１０００元，安装设备 时，领用材料物资价值１５００元，购进该批材料时支付的增值税额为２５５元，支 付工资２５００元。有关会计处理如下： （１）支付设备价款、税金、运输费合计５９５００元 借：在建工程 ５９５００ 　 贷：银行存款 ５９５００ （２）领用安装材料，支付工资等费用 借：在建工程 ４２５５ 　 贷：原材料 １５００ 　　　 应交税金--应交增值税（进项税额转出） ２５５ 　　　应付工资 ２５００ （３）设备安装完毕交付使用，确定固定资产的入账价值： ５９５００＋４２５５＝６３７５５（元） 借：固定资产 ６３７５５ 　 贷：在建工程 ６３７５５ （二）自行建造的固定资产 企业生产经营所需的固定资产，除了外购等方式取得外，还经常根据生产经营的 特殊需要利用自有的人力、物力条件自行建造，即称之为自制、自建固定资产。自制 固定资产是指企业自己制造生产经营所需的机器设备等，如自制特殊需要的车床等； 自建固定资产是指企业自行建造房屋、建筑物、各种设施以及进行大型机器设备的安 装工程（如大型生产线的安装工程）等，也称为在建工程，包括固定资产新建工程、 改扩建工程和大修理工程等。在建工程按其实施的方式不同可分为自营工程和出包工 程两种。 １．自行建造固定资产入账价值的确定 企业自行建造的固定资产，应按建造过程中发生的全部支出（包括所消耗的材料、 人工、其他费用和交纳的有关税金等）确定其价值。 企业的在建工程（即自建固定资产）应按下列方法计价： 工程用物资：比照存货的有关外购材料的计价方法计价，但外购的工程用物资， 其增值税进项税额应计入所购工程物资的成本。工程完工后剩余的工程物资，如转作 本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。如可抵扣增值 税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存 材料。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差 额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入 当期营业外收支； 待安装设备：比照固定资产的计价方法计价； 预付工程款：按照实际预付的工程款计价； 工程管理费用：按照实际发生的各项管理费用计价； 自营工程：按照直接材料、直接工资、直接机械施工费以及所分摊的工程管理费 等计价； 出包工程：按照应当支付的工程价款计价； 设备安装工程：按照所安装设备的原价、工程安装费用、工程试运转支出以及所 分摊的工程管理费等计价。 ２．在建工程的核算 （１）自营工程 企业自营工程主要通过“工程物资”和“在建工程”科目进行核算。“工程物资” 科目，核算用于在建工程的各种物资的实际成本。“在建工程”科目核算企业为工程 所发生的实际支出，以及改扩建工程等转入的固定资产净值。 在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等 赔款后的净损失，计入继续施工的工程成本；如为非常原因造成的报废或毁损，或在 建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。 所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到 预定可使用状态之日起，按照工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转 入团定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产的折旧，待办理了竣 工决算手续后再作调整。 例３：某企业自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资２０００００元， 支付的增值税额为３４０００元，实际领用工程物资（含增值税）２１０６００元， 剩余物资转作企业存货；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为３００ ００元，应转出的增值税为５１００元；支付工程人员工资５００００元，企业辅助 生产车间为工程提供有关劳务支出１００００元，工程完工交付使用。有关会计处理 如下： ①购入为工程准备的物资 借：工程物资 ２３４０００ 　贷：银行存款 ２３４０００ ②工程领用物资 借：在建工程--仓库 ２１０６００ 　贷：工程物资 ２１０６００ ③工程领用原材料 借：在建工程--仓库 ３５１００ 　贷：原材料 ３００００ 　　　 应交税金--应交增值税（进项税额转出）５１００ ④支付工程人员工资 借：在建工程--仓库 ５００００ 贷：应付工资 ５００００ ⑤辅助生产车间为工程提供的劳务支出 借：在建工程--仓库 １００００ 　贷：生产成本--辅助生产成本 １０００００ ⑥工程完工交付使用 借：固定资产 ３０５７００ 　贷：在建工程--仓库 ３０５７００ ⑦剩余工程物资转作企业存货 借：原材料 ２００００ 　　应交税金--应交增值税（进项税额） ３４００ 　贷：工程物资 ２３４００ （２）出包工程 企业采用出包方式进行的自制、自建固定资产工程，其工程的具体支出在承包单 位核算。在这种方式下，“在建工程”科目实际成为企业与承包单位的结算科目，企 业将与承包单位结算的工程价款作为工程成本，通过"在建工程"科目核算。企业按规 定预付承包单位的工程价款时，借记“在建工程--××工程”科目，贷记“银行存款” 等科目；工程完工收到承包单位账单，补付或补记工程价款时，借记“在建工程--× ×工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程完工交付使用时，按实际发生的全部 支出，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程--××工程”科目。 （三）投资者投入的固定资产 企业对投资者投资转入的机器设备等固定资产，一方面反映本企业固定资产的增 加，另一方面要反映投资者投资额的增加。投入的固定资产按投资双方确认的价值记 账。 例４：甲企业收到乙企业投入的固定资产一台，乙企业记录的该固定资产的账面 原价为１０００００元，已提折旧１００００元；甲企业接受投资时，双方同意按原 固定资产的净值确认投资额。 有关会计处理如下： 借：固定资产 ９００００ 　贷：实收资本 ９００００ （四）租入的固定资产 企业在生产经营过程中，由于生产经营的临时性或季节性需要，或出于融资等方 面的考虑，对于生产经营所需的固定资产可以来用租赁的方式取得。租赁按其性质和 形式的不同可分为经营租赁和融资租赁两种。融资租赁，是指在实质上转移了与资产 所有权有关的主要风险和报酬的一种租赁。经营租赁，是指融资租赁以外的另一种租 赁。这里仅就企业（即承租方）租入固定资产的有关业务作一介绍。 １．经营租赁 从承租人（即租入资产方企业）的角度看，采用经营性租赁方式租入的资产，主 要是为了解决生产经营的季节性、临时性的需要，并不是长期拥有，租赁期限相对较 短；资产的所有权仍归属出租方，企业只是在租赁期内拥有资产的使用权；租赁期满， 企业将资产退还给出租人。也就是说，在这种租赁方式下，与租赁资产相关的风险和 报酬仍然归属于出租人。 鉴于经营租赁的上述特点，作为承租人的企业，对租入的资产不需要也不应该作 为本企业的资产计价入账，也无需计提折旧。 例５：某企业由于季节性生产经营的需要，每年９-１２月份的农产品收购季节， 需租入货运汽车以满足进货之需，假设１９９９年９月租入汽车１０辆，租期为４个 月，每月租金４００００元，共１６００００元，租金于开始时一次付清。有关会计 处理如下： ①预付租金 借：待摊费用 １６００００ 　 贷：银行存款 １６００００ ②分四期摊销 借：制造费用 ４００００ 　贷：待摊费用 ４００００ ２．融资租赁 融资租赁与经营租赁相比，其特点和区别主要体现在：（１）租期较长（一般达 到租赁资产使用年限的７５％以上）；（２）租约一般不能取消；（３）支付的租金 包括了设备的价款、租赁费和借款利息等；（４）租赁期满，承租人有优先选择廉价 购买租赁资产的权利。也就是说，在融资租赁的方式下，与租赁资产有关的主要风险 和报酬已由出租人转归承租人。 从上述分析可以看出，企业采用融资租赁方式租入固定资产，尽管从法律形式上 资产的所有权在租赁期间仍然属于出租方，但由于资产租赁期基本上包括了资产有效 使用年限，承租企业实质上获得了租赁资产所提供的主要经济利益，同时承担与资产 有关的风险。因此企业应将融资租入资产作为一项固定资产计价入账，同时确认相应 的负债，并计提固定资产的折旧。 为了区别融资租入固定资产和企业其他自有固定资产，企业应对融资租入的固定 资产单设"融资租入固定资产"明细科目核算。企业应在租赁开始日，按当日租赁资产 的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值，借记“固定资产” 科目，按最低付款额，贷记“长期应付款--应付融资租赁款”科目，按其差额，借记 “未确认融资费用”科目。租赁期满，如合同规定将设备所有权转归承租企业，应进 行转账，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。未确认融 资费用应当在租赁期内各个期间按合理的方法进行分摊，分摊时借记“财务费用”科 目，贷记“未确认融资费用”科目。 如果租赁资产占企业资产总额比例等于或小于３０％的，在租赁开始日，企业也 可按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。企业应按最低租赁付款额，借记“固 定资产”科目，贷记“长期应付款--应付融资租赁款”科目。 例６：某企业采用融资租赁方式租入生产线一条，按租赁协议确定的租赁价款为 １００００００元，另外支付运杂费、途中保险费、安装调试费等２０００００元 （包括租期结束购买该生产线应付的价款）。按租赁协议规定，租赁价款分五年于每 年年初支付；该生产线的折旧年限为５年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值）， 租赁期满，该生产线转归承租企业拥有。该企业融资租赁资产占全部资产总额的５％。 有关会计处理如下： ①租入生产线 借：在建工程 １００００００ 　 贷：长期应付款--应付融资租赁款 １００００００ 借：在建工程 ２０００００ 　贷：银行存款 ２０００００ ②资产交付使用 借：固定资产--融资租入固定资产 １２０００００ 　贷：在建工程 １２０００００ ③每期（分５期）支付融资租赁费时 借：长期应付款--应付融资租赁款 ２０００００ 　 贷：银行存款 ２０００００ ④计提折旧 借：制造费用 ２４００００ 　 贷：累计折旧 ２４００００ ⑤租赁期满，资产产权转入企业 借：固定资产--生产经营用固定资产 １２０００００ 　贷：固定资产--融资租入固定资产 １２０００００ 在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的、可直接归属于租赁项目的初始 直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当确认为当期费用。 （五）接受捐赠的固定资产 接受捐赠的固定资产，按确定的入账价值，借记“固定资产”科目，按未来应交 的所得税，贷记“递延税款”科目，按确定的入账价值减去未来应交所得税及相关税 费后的余额，贷记“资本公积”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”等科 目。 例７：某企业接受外商捐赠的设备一台，根据捐赠设备的发票、报关单等有关单 据确定其价值为３５０００元，估计折旧额为２０００元，发生的运输费、包装费计 １０００元。该企业适用的所得税率为３３％。企业在收到捐赠的设备时，编制会计 分录如下： 借：固定资产 ３６０００ 　 贷：累计折旧 ２０００ 　　　 资本公积 ２２１１０ 　　　银行存款 １０００ 　　　递延税款 １０８９０ （六）盘盈的固定资产 盘盈的固定资产，按同类或类似资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估 计的价值损耗后的余额，借记"固定资产"科目，贷记"待处理财产损溢"科目。 （七）以非现金资产抵债或以应收债权换入固定资产 企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，或以应收债权换 入的固定资产，按应收债权的账面价值加上应支付相关税费，借记“固定资产”科目， 按该项应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额， 贷记“应收账款”等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金” 等科目。如涉及补价的，分别以下情况处理： １．收到补价的，接应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，借 记“固定资产”科目，按收到的补价，借记“银行存款”等科目，按该项应收债权已 计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记“应收账款” 等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。 ２．支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费， 借记“固定资产”科目，按该项应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目， 按应收债权的账面余额，贷记“应收账款”等科目，按支付的补价和相关税费，贷记 “银行存款”、“应交税金”等科目。西安市 (3)