【中华财税网北京09/17/2001信息】 《中华人民共和国增值税暂行条例》第十 条规定，非正常损失的购进货物，其进项税额不得从销项税额中抵扣。因此，在增值 税核算过程中，应对上述情况作进项税额转出处理。一般情况下，纳税人购进货物发 生了非正常损失，转出的进项税额为账面金额×适用税率。但购进货物是免税农产品 时，应转出的进项税额为账面金额÷（1－10％）×l0％。 　　根据现行税收政策规定，纳税人购进免税农产品，其进项税额等于实际购进金额 乘以10％，购进成本为实际购进金额乘以（1－10％）。 　　例如，某商业企业（一般纳税人）当月凭税务部门批准使用的收购凭证购进一批 免税农产品，支付款项300000元，应作以下账务处理： 　　借：库存商品　　　　　　 270000 　　　　应交税金-- 应交增值税（进项税额）　　 30000 　　　　贷：银行存款　　　　　　 300000 　　该批货物的账面成本为270000元，即账面成本＝实际购进金额×（1－10％）。 换言之，实际购进金额＝账面成本÷（1－10％）。那么，纳税人购进免税农产品发 生非正常损失时，其转出的进项税额＝账面成本÷（1－10％）×10％，而不是用账 面成本乘以10％的扣除率。 　　比如说，某商业企业（一般纳税人）购进的免税农产品发生非正常损失，账面成 本为90000元，其会计处理如下： 　　借：待处理财产损溢　　　　 99000 　　　贷：库存商品　　　　　　 90000 　　　　 应交税金--应交增值税（进项税额转出） 9000 　　显然，这笔分录是错误的。企业发生非正常损失的农产品账面成本为90000元， 其实际购进金额就是90000÷（1－10％）＝100000（元）。也就是说，购进这批农产 品时，已计进项税额10000元，因此，发生损失时应转出进项税额10000元。正确分录 为： 　　借：待处理财产损溢　　　　 100000 　　　　贷：库存商品　　　　　　 90000 　　　　　　应交税金--应交增值税（进项税额转出）　　 10000 　 (3)