【中华财税网北京09/17/2001信息】 五、成本法与权益法的转换 （一）权益法转为成本法 投资企业对被投资单位的持股比例下降，或其他原因对被投资单位不再具有控制、 共同控制和重大影响时，应中止采用权益法，改按成本法核算。投资企业应在中止采 用权益法时，按投资的账面价值作为新的投资成本，与该项长期股权投资有关的资本 公积准备项目，不作任何处理。其后，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，属于 已记入投资账面价值的部分，作为新的投资成本的收回，冲减投资成本。 （二）成本法转为权益法 投资企业对被投资单位的持股比例增加，或其他原因使长期股权投资由成本法改 为权益法核算的，投资企业应在中止采用成本法时，按投资的账面价值作为初始投资 成本，并计算股权投资差额。与该项长期股权投资有关的资本公积准备项目，不作任 何处理。 六、股票股利的处理 股票股利是企业用增发的股票代替现金派发给股东的股利。当作股利发放的股票， 又称红股，俗称送股。当企业实现净利润但现金不足时，为了满足股东的要求，通常 派发股票股利。分派股票股利，一不会使所有者权益总额发生变动，而仅仅是所有者 权益各项目结构发生内部的调整；二不需要企业拿出现金。 投资企业收到的股票股利如何处理，是确认为投资收益，还是不确认为投资收益? 从理论上讲，被投资单位派发股票股利，既没有使资产减少，也没有减少所有者权益， 但每股净资产降低了，表明股份稀释；投资企业既没有收到资产，也没有增加所有者 权益，仅仅是股份的增加，股份的增加也并未使持股比例增加，而是以更多的股份代 表原持股比例，所享有的权益也未变化，表明每股应享有被投资单位净资产份额的减 少，每股投资成本降低。虽然所收到的股票有市价，但这种市价已存在于原投资的股 票中，在除权日，由于派发股票股利而使开盘价格等比例降低，即使以后填权，使投 资的总价值增加，市价又回升至除权前的水平，但在股票未出售前，属于未实现的增 值，根据收益实现原则，也不能将股票股利确认为一项收益。因此，股票股利不能作 为一种收益加以确认。但为了反映收到股票股利的情况，企业应在备查账簿中登记所 增加的股数，以表明每股投资成本的减少，部分处置该项收到股票股利的投资时，应 按投资成本与全部股份计算的平均每股成本结转处置部分的成本。 七、可转换公司债券转换为股份的处理 可转换公司债券，是指企业购入的可在一定时期以后转换为股份的债券，可转换 公司债券属于混合证券，对于发行企业而言，既具有负债性质，又具有所有者权益性 质；对于债券持有企业而言，既具有债权性质，又具有股权性质。 对购买可转换公司债券的企业而言，一方面，在发行企业效益不佳的情况下，债 券持有者作为企业的债权人，有权取得固定的利息，并到期收到本金，即使在发行企 业破产清算，债权人的清偿权在投资者之前，使其利益得到一定的保证；在发行企业 效益较好的情况下，债券持有者将债券转换为股份，可以享受股利和资本增值的利益， 或者在股票市场上该股票价格上涨时，将转换的股份出售，可得到较高的收益。另一 方面，如果债券持有者未将债券转换为股份，在债券到期还本付息时，由于债券利率 通常较低，将会损失一部分利息。 在会计核算中，企业购入可转换公司债券在转换为股份之前属于债权性质的投资， 因此，在可转换公司债券未转换为股份之前，其会计处理与长期债权投资相同，按期 计提利息、摊销溢价或折价。行使转换权利时，按账面价值结转，即在可转换公司债 券转换为股份时，按可转换公司债券的账面价值（包括面值、应计利息、溢价或折价， 以及提取的减值准备）作为转换基础，除债券面额不足转换１股股价，按规定可以收 回现金外，其余均转为股权投资，作为转换后股权投资的成本。 例９：×股份有限公司经批准于１９９６年１月１日发行５年期１００００００ ０元可转换公司债券，债券票面利率６％，按面值发行（不考虑发行费用），并由Y 企业全部购买。债券发行一年后可转换为股份，每１００元转普通股４股，股票面值 １元。假如转换日为１９９７年４月１日，可转换债券的账面价值１０６０００００ 元（面值１０００００００元，应计利息６０００００元），１９９７年１月１日至 ３月３１日尚未计提利息。假如Y企业全部将债券转换为股份。Y企业应作如下会计处 理： （１）购买债券 借：长期债权投资--可转换公司债券投资（债券面值）１０００００９０ 　 贷：银行存款 １０００００００ （２）按年计提利息 借：长期债权投资--可转换公司债券投资（应计利息）６０００００ 　 贷：投资收益--债券利息收入６０００００ （３）转换为股份时，先计提利息 尚未计提利息＝１０００００００×６％×３÷１２＝１５００００（元） 借：长期债权投资--可转换公司债券投资（应计利息）１５００００ 　 贷：投资收益--债券利息收入 １５００００ （４）转换为股份 借：长期股权投资--×股份有限公司１０７５００００ 　贷：长期债权投资--可转换公司债券投资（面值）１０００００００ 　　　长期债权投资--债券投资（应计利息）７５００００ 可转换公司债券在进行会计处理时，持有可转换公司债券的企业，在将可转换公 司债券转换为股份时，应确认转换，B尚未确认的利息收入，计入当期投资收益。 八、长期股权投资的处置 处置长期股权投资的投资损益应当在符合股权转让日的条件时才能确认。处置长 期股权投资，按所收到的处置收入与长期权投资账面价值的差额确认为当期投资损益。 处置长期股权投资时，应同时结转已计提的减值准备（长期投资减值准备在本章后面 介绍），原计入资本公积准备项目的金额转入“资本公积--其他资本公积”科目。部 分处置某项长期股权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并 按相应比例结转已计提的减值准备和资本公积准备项目。尚未摊销的股权投资差额也 应按比例转销。 　 (3)