【中华财税网北京09/17/2001信息】 九、计划成本法 计划成本法指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时 另设“材料成本差异”科目，登记实际成本与计划成本的差额。 采用计划成本法的前提是制定每一品种规格材料存货的计划成本，材料计划成本 的组成内容应与其实际成本的构成一致，包括买价、运杂费和有关的税金等。材料的 计划成本一般由企业采购部门会同财会等有关部门共同制定，制定的计划成本应尽可 能接近实际。 采用计划成本法对材料存货进行核算是指日常的会计处理，会计期末需通过“材 料成本差异”科目，将发出和期末存货调整为实际成本。调整的基本公式如下： 实际成本＝计划成本±成本差异 材料成本差异随着材料存货的入库而形成，包括外购材料、自制材料、委托加工 完成材料入库等；同时也随着材料出库而减少，如领用材料、出售材料、消耗材料等。 期初和当期形成的材料成本差异，应在当期已发出材料和期末结存材料之间进行分配， 属于已消耗材料应分配的材料成本差异，从“材料成本差异”科目转入有关科目。企 业通常在月份终了时计算材料成本差异率，据以分配当月形成的材料成本差异。材料 成本差异率的计算公式如下： 本月材料成本差异率＝（月初结存材料的成本差异＋本月收入材料的成本差异） ／（月初结存材料的计划成本＋本月收入材料的计划成本）×１００％ 或者， 上月材料成本差异率＝月初结存材料的成本差异／月初结存材料的计划成本×１ ００％ 本月发出材料应负担差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率 经过材料成本差异的分配，本月发出材料应分配的成本差异从“材料成本差异” 科目转出之后，属于月末库存材料应分配的成本差异仍保留在“材料成本差异”科目 内，作为库存材料的调整项目，编制资产负债表时，存货项目中的材料存货，应当列 示加（减）材料成本差异后的实际成本。 例５：某国有工厂材料存货采用计划成本记账，１９９５年１月份“原材料”科 目某类材料的期初余额５６０００元，“材料成本差异”科目期初借方余额４５００ 元，原材料单位计划成本１２元，本月１０日进货１５００公斤，进价１０元；２０ 日进货２０００公斤，进价１３元，本月１５日和２５日车间分别领用材料２０００ 公斤。 根据上述资料进行如下会计处理： （１）１月１０日进货，支付材料货款１５０００元，运费５００元，货款进项 税额２５５０元（货款增值税率为１７％），运杂费的增值税进项税额为５０元（运 杂费５００×１０％，运杂费增值税率为１０％），进项税额合计２６００元。应计 入材料采购成本的运杂费为４５０元（５００元－５０元）。 借：物资采购 １５４５０ 　　应交税金--应交增值税（进项税额） ２６００ 　贷：银行存款 １８０５０ （２）１月１１日第一批材料验收入库。 借：原材料 １８０００ 　贷：物资采购 １５４５０ 　　　材料成本差异 ２５５０ （３）１月１５日车间领料２０００公斤。 借：生产成本 ２４０００ 　贷：原材料 ２４０００ （４）１月２０日进货，支付材料货款２６０００元，运费１０００元（其中运 杂费中应计的进项税额为１００元，应计入材料采购成本的运杂费为９００元），进 项税额合计４５２０元。 借：物资采购 ２６９００ 　　应交税金--应交增值税（进项税额） ４５２０ 　 贷：银行存款 ３１４２０ （５）１月２２日第二批材料验收入库。 借：原材料 ２４０００ 　　 材料成本差异 ２９００ 　 贷：物资采购 ２６９００ （６）１月２５日车间第二次领料２０００公斤。 借：生产成本 ２４０００ 　 贷：原材料 ２４０００ （７）１月３１日计算分摊本月领用材料的成本差异。 本月材料成本差异率＝（４５００－２５５０＋２９００）／（５６０００＋１ ８０００＋２４０００）×１００％ 本月领用材料应负担的成本差异＝（２４０００＋２４０００）×４．９５％＝ ２３７６（元） 借：生产成本 ２３７６ 　贷：材料成本差异 ２３７６ 将上述会计分录过入“原材料”和“材料成本差异”科目，并结出余额。 原材料 材料成本差异 月初余额56000 (3)24000 月初余额4500 (2)2550 (2)18000 (6)24000 (5)2900 (7)2376 (5)24000 月末余额50000 月末余额2474 月末编制资产负债表时，存货项目中的原材料存货，应当根据“原材料”科目的 余额５００００元加上“材料成本差异”科目的借方余额２４７４元，以５２４７４ 元列示。 采用计划成本法进行材料的日常核算，主要有以下作用： （一）简化会计处理工作 在计划成本法之下，材料明细账可以只记收入、发出和结存的数量，将数量乘以 计划成本，随时求得材料收、发、存的金额，通过“材料成本差异”科目计算和调整 发出和结存材料的实际成本，简便易行。 （二）有利于考核采购部门的业绩 有了合理的计划成本之后，将实际成本与计划成本对比，可以对采购部门进行考 核，促使其降低采购成本，节约支出。 因此，计划成本法是我国制造业企业中广泛应用的一种存货计价方法。 十、毛利率法 毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售 毛利，并计算发出存货成本的一种方法。计算公式如下： 毛利率＝销售毛利/销售净额×１００% 销售净额＝商品销售收入－销售退回与折让 销售毛利＝销售净额×毛利率 销售成本＝销售净额－销售毛利 期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本 例６：某商场月初纺织品存货１４６０００元，本月购货８５００００元，销货 １２０００００元，销售退回与折让合计１００００元，上季度该类商品毛利率为２ ５％，计算本月已销存货和月末存货的成本。 本月销售净额＝１２０００００－１００００＝１１９００００（元） 销售毛利＝１１９０ ０００×２５％＝２９７５００（元） 销售成本＝１１９００００－２９７５００＝８９２５００（元） 月末存货成本＝１４６０００＋８５００００－８９２５００ 　　　　　　＝１０３５００（元） 上述销售成本的计算公式可以简化为： 销售成本＝销售净额×（１－毛利率） 以上例， 销售成本＝１１９００００×（１－２５％）＝８９２５００（元） 用毛利率法计算本期销售成本和期末存货成本，在商业企业较为常见，特别是商 业批发企业，若按每种商品计算并结转销售成本，工作量较为繁重，而且商业企业的 同类商品毛利率大致相同，采用这种存货计价方法也比较接近于实际。 采用这种方法，商品销售成本按商品大类销售额计算，在大类商品账上结转成本， 计算手续简便。商品明细账平时只记数量，不记金额，每季末的最后一个月再根据月 末结存数量，按照最后进价法等计价方法，先计算月末存货成本，然后再计算该季度 的商品销售成本，用该季度的商品销售成本减去前两个月已结转的成本，计算第三个 月应结转的销售成本，从而对前两个月用毛利率计算的成本进行调整。 十一、零售价法 零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。采用这种 方法的基本内容如下： （一）期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货 成本和售价总额； （二）本期销货只按售价记录，从本期可供销售的存货售价总额中减去本期销售 的售价总额，计算出期末存货的售价总额； （三）计算存货成本占零售价的百分比，即成本率，公式如下： 成本率＝（期初存货成本＋本期购货成本）／（期初存货售价＋本期购货售价） ×１００％ （四）计算期末存货成本，公式为： 期末存货售价总额×成本率 （五）计算本期销售成本，公式为： 期初存货成本＋本期购货成本－期末存货成本 例７：某商店１９９５年３月份的期初存货成本１０００００元，售价总额１２ ５０００元；本期购货成本４５００００元，售价总额６７５０００元；本期销售收 入６４００００元。计算期末存货成本和本期销货成本（见表３-３）。 零售价法主要适用于商业零售企业，如百货商店或超级市场等，由于这类企业的 商品都要标明零售价格，而且商品的型号、品种、款式繁多，难于采用其他方法计价。 表3-3 项 目 成本 售价 期初存货 100000 125000 本期购货 450000 675000 可供销售商品 550000 800000 成本率=550000/800000×100%=68.75% 减:销售收入 640000 期末存货售价 160000 期末存货成本(160000×68.75%) 110000 本期销售成本 440000 在我国的会计实务中，商业零售企业广泛采用售价金额核算法。这种方法是通过 设置“商品进销差价”科目进行处理的，平时商品存货的进、销、存均按售价记账， 售价与进价的差额记入“商品进销差价”科目，期末通过计算进销差价率的办法计算 本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本。进销差价率的计算公式 如下： 进销差价率＝（期初库存商品进销差价＋本期购入商品进销差价）／（期初库存 商品售价＋本期购入商品售价）×１００％ 本期已销售商品应分摊的进销差价＝本期商品销售收入×进销差价率 如上例，本期购销业务，编制会计分录（有关增值税的分录略）如下： 借：库存商品 ６７５０００ 　 贷：物资采购 ４５００００ 商品进销差价 ２２５０００ 记录本期销售收入 借：银行存款 ６４００００ 　 贷：主营业务收入 ６４００００ 平时结转商品销售成本 借：主营业务成本 ６４００００ 　 贷：库存商品 ６４００００ 进销差价率＝（２５０００＋２２５０００）／（１２５０００＋６７５０００） ×１００％ 已销商品应分摊的进销差价＝６４００００×３１．２５％＝２０００００（元） 根据已销商品应分摊的进销差价冲转销售成本 借：商品进销差价 ２０００００ 　 贷：主营业务成本 ２０００００ 经过转账，本期商品销售成本调整为实际成本４４００００元（６４００００－ ２０００００）。 将上述业务过账后，“库存商品”和“商品进销差价”科目的账面记录如下： 库存商品 商品进销差价 期初余额125000 本期销售640000 本期转销200000 期初余额25000 本期购货675000 本期增加225000 期末余额160000 期末余额50000 　　商业零售企业在会计期末编制资产负债表时，存货项目中的商品存货部分，应根 据“库存商品”科目的期末余额扣除“商品进销差价”科目的期末余额，按其差额列 示。上述两个账户期末余额的差额为１１００００元（１６００００－５００００）， 此项数额与按存货成本率计算的期末存货成本完全一致。实际上，售价金额计价法 并不是一种单独的存货计价方法，而是零售价法的一种账务处理方式。 　 (3)