【中华财税网北京09/17/2001信息】 三、坏账及坏账损失 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的 损失，称为坏账损失。 （一）坏账损失的确认 企业确认坏账时，应遵循财务报告的目标和会计核算的基本原则，具体分析各应 收账款的特性、金额的大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素。一 般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账： １．债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； ２．债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； ３．债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回 的可能性极小。 企业应当定期或至少于年度终了对应收账款进行检查，并预计可能产生的坏账损 失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自 行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、 账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业 所在地。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附 注中予以说明。 在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务 状况和现金流量等相关信息予以合理估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能够收 回或收回的可能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、 发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及３年以上的应收 款项），下列各种情况不能全额提取坏账准备： １．当年发生的应收款项； ２．计划对应收款项进行重组； ３．与关联方发生的应收款项； ４．其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。 企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、 撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款， 并按规定计提坏账准备。 企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大 时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。 应当指出，对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重 新收回，应及时入账。 （二）坏账损失的会计处理 坏账的核算方法有两种：直接转销法和备抵法。 １．直接转销法 直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该 笔应收账款。 例１７：甲公司欠乙公司的账款５６００元已超过三年，屡催无效，断定无法收 回，则应对该客户的应收账款作坏账损失处理。编制如下分录： 借：管理费用--坏账损失 ５６００ 　 贷：应收账款--××公司 ５６００ 如果已冲销的应收账款以后又收回时，应编制如下分录： 借：应收账款--××公司 ５６００ 　贷：管理费用--坏账损失 ５６００ 同时， 借：银行存款 ５６００ 　贷：应收账款--××公司 ５６００ 直接转销法的优点是账务处理简单，但是，这种方法忽视了坏账损失与赊销业务 的联系，在转销坏账损失的前期，对于坏账的情况不做任何处理，显然不符合权责发 生制及收入与费用相配比的会计原则，而且核销手续繁杂，致使企业发生大量陈账、 呆账、长年挂账，得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上应收账款的 可实现价值。 ２．备抵法 备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确 认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。 采用这种方法，一方面按期估计坏账损失记入管理费用；一方面设置“坏账准备” 科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上的应收账款 反映扣减估计坏账后的净值。 例１８：某企业１９９４年估计坏账损失为６８００元，编制会计分录如下： 借：管理费用--坏账损失 ６８００ 　贷：坏账准备 ６８００ １９９５年确认某客户的坏账损失为５０００元，编制如下会计分录： 借：坏账准备 ５０００ 　 贷：应收账款--××客户 ５０００ 备抵法的优点一是预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费用，避免企 业虚增利润；二是在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财 务情况；三是使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，有利于加 快企业资金周转，提高企业经济效益。 备抵法首先要按期估计坏账损失。估计坏账损失主要有三种方法，即应收账款余 额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。 （１）应收账款余额百分比法 采用应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即 为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。估计坏账率可以按照以往的数据资料 加以确定，也可根据规定的百分率计算。理论上讲，这一比例应按坏账占应收账款的 概率计算，企业发生的坏账多，比例相应就高些；反之则低些。会计期末，企业应提 取的坏账准备大于其账面余额的，按其差额提取；应提取的坏账准备小于其账面余额 的，按其差额冲回坏账准备。 例１９：某企业年末应收账款的余额为１００００００元，提取坏账准备的比例 为３‰，第二年发生了坏账损失６０００元，其中甲单位１０００元，乙单位５００ ０元，年末应收账款为１２０００００元，第三年，已冲销的上年乙单位应收账款５ ０００元又收回，期末应收账款１３０００００元。编制会计分录如下： 第一年提取坏账准备 借：管理费用 ３０００ 　 贷：坏账准备 ３０００ 第二年冲销坏账 借：坏账准备 ６０００ 　 贷：应收账款--甲单位 １０００ 　　　　　　　 --乙单位 ５０００ 第二年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备 坏账准备余额为３６００元（１２０００００×３‰） 应提的坏账准备为６６００元（３６００＋３０００）（注） 注：“坏账准备”科目余额应为３６００元，但在期末提取坏账准备前，“坏账 准备”科目有借方余额３０００元，还应补提坏账准备３０００元，应提取的坏账准 备合计为６６００元。 　借：管理费用 ６６００ 　 贷：坏账准备、 ６６００ 第三年，上年已冲销的乙单位账款５０００元又收回入账 借：应收账款--乙单位 ５０００ 　 贷：坏账准备 ５０００ 同时， 借：银行存款 ５０００ 　 贷：应收账款--乙单位 ５０００ 第三年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备 坏账准备余额应为３９００＝１３０００００×３‰ 应提的坏账准备为－４７００＝３９００－８６００（注） 注：“坏账准备”科目余额应为３９００元，但在期末提取坏账准备前，“坏账 准备”科目已有贷方余额８６００元，即期初贷方余额３６００元加上收回的已冲销 坏账５０００元，超过了应提坏账准备数，所以，应冲回多提坏账准备４７００元。 借：坏账准备 ４７００ 贷：管理费用 ４７００ 在会计核算上应注意以下两个问题： 第一，已确认并已转销的坏账损失，如果以后又收回，应及时借记和贷记该项应 收账款科目，而不应直接从银行存款科目转入坏账准备科目。这样处理，便于提供分 析债务人财务状况的信息，便于确认将来是否与其进行财务往来，并能反映出债务人 企图重新建立其信誉的愿望。 第二，收回的已作为坏账核销的应收账款，应贷记“坏账准备”科目，而不直接 冲减“管理费用”。虽然先贷记“坏账准备”科目，然后再在年末时少提或冲销坏账 准备，以减少管理费用，最终结果是一样的，但采用贷记“坏账淮备”科目的作法， 能够使“管理费用”科目仅反映企业提取或冲回多提的坏账准备数额。而“坏账准备” 科目则集中反映了坏账准备的提取、坏账损失的核销、收回的已作为坏账核销的应收 账款情况。这样处理，使得坏账准备的提取、核销、收回、结余，反映得更为清楚， 便于进行分析利用。 （２）账龄分析法 账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。虽然应收账 款能否收回以及能收回多少，不一定完全取决于时间的长短，但一般来说，账款拖欠 的时间越长，发生坏账的可能性就越大。 例２０：某企业１９９８年１２月３１日应收账款账龄及估计坏账损失如表２－ １。 表２-１ 应收账款账龄 应收账款金额 估计损失（％） 估计损失金额 未到期 ３００００ ０．５ １５０ 过期１个月 ２００００ １ ２００ 过期２个月 １５０００ ２ ３００ 过期３个月 １００００ ３ ３００ 过期３个月以上 ５０００ ５ ２５０ 合 计 ８００００ １２００ 如表２-１所示，企业１９９８年１２月３１日“坏账准备”科目的账面金额应 为１２００元，企业需要根据前期“坏账准备”科目的账面余额，计算本期应入账的 金额，编制调整分录，予以入账。由于调整分录的入账金额受调整前账面余额的影响， 将会出现两种情况： ①假设调整前“坏账准备”科目的账面余额为贷方２００元，则本期调整分录的 金额应为１２００－２００＝１０００元。调整分录为： 借：管理费用 １０００ 　贷：坏账准备 １０００ ②假设调整前“坏账准备”科目的账面余额为借方２００元，则本期调整分录的 金额为１２００＋２００＝１４００元。调整分录为： 借：管理费用 １４００ 　 贷：坏账准备 １４００ （３）销货百分比法 销货百分比法，就是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。 例２１：某公司１９９０年全年赊销金额为３０００００元，根据以往资料和经 验，估计坏账损失率为１．５％。 年末估计坏账损失为：３０００００×１．５％＝４５００（元） 会计分录为： 借：管理费用 ４５００ 　 贷：坏账准备 ４５００ 在采用销货百分比法的情况下，估计坏账损失百分比可能由于企业生产经营情况 的不断变化而不相适应，因此，需要经常检查百分比是否能足以反映企业坏账损失的 实际情况，倘若发现过高或过低的情况，应及时调整百分比。 四、预付账款的会计处理 预付账款，是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳 务方的账款。 为了加强对预付账款的管理，一般应单独设置会计科目进行核算，预付账款不多 的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。但在编制会计报表时， 仍然要将“预付账款”和“应收账款”的金额分开报告。 预付账款按实际付出的金额入账。会计期末，预付账款按历史成本反映。 企业按购货合同的规定预付货款时，按预付金额借记“预付账款”科目，贷记 “银行存款”科目。企业收到顶定的货物时，应根据发票账单等列明的应计入购入货 物成本的金额，借记“原材料”等科目，按专用发票上注明的增值税，借记“应交税 金--应交增值税（进项税额）”科目，按应付的金额，贷记“预付账款”科目；补付 货款时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。退回多付的款项，借记 “银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。 　 (3)