【中华财税网北京09/17/2001信息】 第二节 应收票据 在我国、除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，可以即刻收款或存入银行成 为货币资金，不需要作为应收票据核算。因此，我国的应收票据即指商业汇票。 如前所述，商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇 票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。不带息商业汇票，是指商业汇 票到期时，承兑人只按票面金额（即面值）向收款人或被背书人支付款项的汇票。带 息票据是指商业汇票到期时，承兑人必须按票面金额加上应计利息向收款人或被背书 人支付票款的票据。 我国商业票据的期限一般较短（６个月），利息金额相对来说不大，用现值记账 不但计算麻烦而且其折价还要逐期摊销，过于繁琐。因此，应收票据一般按其面值计 价。即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账。但对于带息的应收票据，按照 现行制度的规定，应于期末（指中期期末和年度终了）按应收票据的票面价值和确定 的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。 相对于应收账款来讲，应收票据（尤其是银行承兑汇票）发生坏账的风险比较小， 因此，一般不对应收票据计提坏账准备。超过承兑期收不回的应收票据应转作应收账 款，可对应收账款计提坏账准备。 一、不带息应收票据 不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。企业应当设立“应收票据”科目核 算应收票据的票面金额，收到应收票据时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”、 “主营业务收入”等科目。应收票据到期收回的票面金额，借记“银行存款”科目， 贷记“应收票据”科目。商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿还票款，收款 企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。 例１：甲企业（国有工业企业）向乙企业销售产品一批，货款为１０００００元， 尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税率为１７％，编制会计分录如下： 借：应收账款 １１７０００ 　 贷：主营业务收入 １０００００ 应交税金--应交增值税（销项税额）１７０００ １０日后，甲企业收到乙企业寄来一份三个月的商业承兑汇票，面值为１１７０ ００元，抵付产品货款。甲企业编制会计分录如下： 借：应收票据 １１７０００ 　 贷：应收账款 １１７０００ 三个月后，应收票据到期收回票面金额１１７０００元存入银行，编制如下会计 分录： 借：银行存款 １１７０００ 　贷：应收票据 １１７０００ 如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到期票据的票面金额转入 “应收账款”科目。 借：应收账款 １１７０００ 　贷：应收票据 １１７０００ 二、带息应收票据 对于带息应收票据到期，应当计算票据利息。企业应于中期期末和年度终了，按 规定计算票据利息，并增加应收票据的票面价值，同时，冲减财务费用。其计算公式 如下： 应收票据利息＝应收票据票面金额×利率×期限 上式中，利率一般以年利率表示；“期限”指签发日至到期日的时间间隔（有效 期）。票据的期限则用月或日表示，在实际业务中，为了计算方便，常把一年定为３ ６０天。票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。如 ４月１５日签发的一个月票据，到期日应为５月１５日。月末签发的票据，不论月份 大小，以到期月份的月末那一天为到期日。与此同时，计算利息使用的利率要换算成 月利率（年利率÷１２）。 票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日， 只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。例如，４月１５日签发 的９０天票据，其到期日应为７月１４日[９０天－４月份剩余天数－５月份实有天 数－６月份实有天数＝９０－（３０－１５）－３１－３０＝１４]。同时，计算利 息使用的利率，要换算成日利率（年利率÷３６０）。 带息的应收票据到期收回款项时，应按收到的本息，借记“银行存款”科目，按 票面价值，贷记“应收票据”科目，按其差额，贷记"财务费用"科目。 例２：某企业１９９５年９月１日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注 明的销售收入为１０００００元，增值税额１７０００元。收到A公司交来的商业承 兑汇票一张，期限为６个月，票面利率为１０％。 （１）收到票据时 借：应收票据 １１７０００ 　 贷：主营业务收入 １０００００ 应交税金--应交增值税（销项税额）１７０００ （２）年度终了（１９９５年１２月３１日），计提票据利息 票据利息＝１１７０００×１０％×４÷１２＝３９００（元） 借：应收票据 ３９００ 贷：财务费用 ３９００ （３）票据到期收回货款 收款金额＝１１７０００×（１＋１０％÷１２×６）＝１２２８５０（元） １９９６年计提的票据利息＝１１７０００×１０％×２÷１２ ＝１９５０（元） 借：银行存款 １２２８５０ 　贷：应收票据 １２０９００ 　　财务费用 １９５０ 三、应收票据转让 应收票据转让是指持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期的商业汇票背书后转 让给其他单位或个人的业务活动。 企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据背面签字，签 字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。 企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入物资成本的价值， 借记“在途物资”、“原材料”等科目，按取得的专用发票上注明的增值税，借记 “应交税金--应交增值税（进项税额）”科目，按应收票据的账面价值，贷记“应收 票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。 四、应收票据贴现 企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的银行承兑汇 票向其开户银行申请贴现，以便获得所需资金。“贴现”就是指票据持有人将未到期 的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的 贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。可见，票据贴现实 质上是企业融通资金的一种形式。 票据贴现的有关计算公式如下： 票据到期价值＝票据面值×（１＋年利率×票据到期天数÷３６０） 或 　　　＝票据面值×（１＋年利率×票据到期月数÷１２） 对于无息票据来说，票据的到期价值就是其面值。 贴现息＝票据到期价值×贴现率×贴现天数÷３６０ 贴现天数＝贴现日至票据到期日实际天数－１ 贴现所得金额＝票据到期价值－贴现息 按照中国人民银行《支付结算办法》的规定，实付贴现金额按票面金额扣除贴现 日至汇票到期前一日的利息计算。承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加３天的划 款日期。 企业持未到期的应收票据向银行贴现，应按扣除其贴现息后的净额，借记“银行 存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的面值，贷记“应 收票据”科目。如为带息应收票据，按实际收到金额，借记“银行存款”科目，按应 收票据的账面价值，贷记“应收票据”科目，按其差额，借记或贷记“财务费用”科 目。 例３：１９９５年５月２日，企业持所收取的出票日期为３月２３日、期限为６ 个月、面值为１１００００元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与 承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为１２％。 该应收票据到期日为９月２３日，其贴现天数１４４天（３０＋３０＋３１＋３１ ＋２３－１）。 贴现息＝１１００００×１２％×１４４÷３６０＝５２８０（元） 贴现净额＝１１００００－５２８０＝１０４７２０（元） 有关会计处理如下； 借：银行存款 １０４７２０ 　　 财务费用 ５２８０ 　 贷：应收票据 １１００００ 如果贴现的商业汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，银行即将已贴现的票据 退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户中将票据款划回。此时，贴现企业应按 所付票据本息转作“应收账款”，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目。 如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理，贴现企业应 借记“应收账款”科目，贷记“短期借款”科目。 　 (3)