【中华财税网北京09/05/2001信息】 新的《企业会计制度》已于2001年1月1日 起暂在股份有限公司范围内执行。该制度对原行业会计制度的不合理部分进行了修正， 进一步规范了企业会计核算，使会计信息更加真实完整。 一、实行“免、抵、退”办法有进出口经营权的生产性企业出口退税会计处理 《企业会计制度——会计科目和会计报表》规定：实行“免、抵、退”办法有进 出口经营权的生产性企业，按规定计算的当期出口物资不予免征、抵扣和退税的税额， 计入出口货物成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税金——应交增值税(进 项税额转出)”科目。按规定计算的当期应予抵扣的税额，借记“应交税金——应交 增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”科目，贷记“应交税金——应交增值税(出口 退税)”科目。因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税款， 借记“应收补贴款”科目，贷记“应交税——应交增值税(出口退税)”科目；收到退 回的税款，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款”科目。 例1：某有进出口经营权的生产性企业，购进用于生产出口产品的原材料，增值 税专用发票上记载的价款为200万元，增值税额为34万元，货款已经支付，原材料已 经验收入库，计划成本为210万元。产品出口后，其离岸价格为43．75万美元，当日 人民币外汇牌价1美元＝8．2元人民币，退税率为13％。假定在一个季度内，因应抵 扣的税额大于内销货物的应纳税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税款为20万元。 根据上述经济业务，企业可作如下会计处理： (1)购进原材料 借：物资采购 2000000 应交税金—应交增值税(进项税额) 340000 贷：银行存款 2340000 (2)材料入库 借：原材料 2100000 贷：物资采购 2000000 成本差异 100000 (3)按规定计算的当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额，记入出口货物成 本 当期不予抵扣或退税的税额＝当期出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价)×(增 值税税率－退税率)＝43．75万美元×8．2元×(17％－13％)＝14．35(万元) 借：主营业务成本 143500 贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出) 143500 (4)按规定计算的当期应予抵扣的税额 借：应交税金—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 196500 贷：应交税金—应交增值税(出口退税) 196500 (5)因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税款 借：应收补贴款 200000 贷：应交税金—应交增值税(出口退税) 200000 (6)收到退回的税款 借：银行存款 200000 贷：应收补贴款 200000 如果当期应纳税额为负数，说明当期还有未抵扣完的进项税额，且该企业出口货 物占当期全部货物销售额50％以上的，计算应退税额有两种情况：若出口货物离岸价 格×外汇人民币牌价×退税率大于或等于未抵扣完的当期进项税额时，当期退税额＝ 未抵扣完的当期进项税额；若出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×退税率小于未抵 扣完的进项税额，当期退税额＝出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×退税率，结转 下期的进项税额＝当期未抵扣完的进项税额－应退税额。如果企业出口货物占本企业 当期全部销售额不足50％时，未抵扣完的进项税额，结转下期继续抵扣。对因应抵扣 税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税款，在会计处理上，应借记 “应收补贴款”科目，贷记“应交税金—应交增值税(出口退税)”科目，不在“其他 应收款—应收出口退税”科目核算。新制度这样处理有两个好处：一是有利于税务机 关加强对企业出口退税的管理；二是使“其他应收款”科目的核算内容与新制度规定 相一致，有利于规范企业出口退税的会计处理。 二、未实行“免、抵、退”办法的企业出口退税会计处理 《企业会计制度——会计科目和会计报表》规定：未实行“免、抵、退”办法的 企业，货物出口销售时，按当期出口货物应收的款项，借记“应收账款”等科目，按 规定计算的应收出口退税，借记“应收补贴款”科目，按规定计算的不予退回的税款， 借记“主营业务成本”科目，按当期出口货物实现的营业收入，贷记“主营业务收入” 科目，按规定计算的增值税，贷记“应交税金—应交增值税(销项税额)”科目。收到 退回的税款，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款”科目。 例2，承例1，假定企业未实行“免、抵、退”办法，按规定计算的不予退回的税 款为14万元，按规定计算的应收出口退税20万元。当期出口货物实现的销售收入为 260万元。根据上述经济业务，企业可作如下会计处理： (1)货物出口销售时 借：应收账款 2702000 应收补贴款 200000 主营业务成本 140000 贷：主营业务收入 2600000 应交税金—应交增值税(销项税额) 442000 (2)收到退回的税款 借：银行存款 200000 贷：应收补贴款 200000 企业货物出口时，销售收入贷记“主营业务收入”科目，同时按规定计算增值税， 贷记“应交税金—应交增值税(销项税额)”科目。按规定计算的不予退回的税款和按 规定计算的应收回的出口退税，均不需要通过“应交税金”科目核算。新制度这样规 定也有两个好处：一是有利于对企业出口退税进行分类管理；二是简化了会计核算。 （h20010803011） (3)