【中华财税网北京08/29/2001信息】 第五节 几种经营行为的税务处理 营业税属于流转税的税种，与增值税一样在商品生产、流通过程中发挥作用。尽 管税法已经明确划分了营业税和增值税的征收范围，但是，实际经营活动是不受任何 限制的。纳税人可以同时从事多项应税活动。例如，宾馆附设餐厅、娱乐厅、健身房 等适用不同税率的应税项目；客运站兼营商店等适用不同税种的经济活动。正确处理 不同经营活动的税收问题是维护税法严肃性的需要，也是保护纳税人利益的要求。 一、纳税人兼有不同税目应税行为 纳税人兼有不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销 售额；未分别核算的，税务部门将从高适用税率。 营业额是指从事交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、 娱乐业和服务业取得的营业收入；转让额是指转让无形资产取得的收入；销售额是指 销售不动产取得的收入。 二、混合销售行为 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。从事货物的生 产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物， 不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业 税。 以上所述的货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。上述从事货物的生 产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或 零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。 纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。 三、兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为 纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为的，应分别核算应税劳务的营业额 与货物或非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物 或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。 纳税人兼营的应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关 确定。纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单 独核算营业额的，不得免税、减税。 四、营业税与增值税征税范围的划分 营业税与增值税都是流转税，营业税主要对各种劳务征收，同时对销售不动产和 转让无形资产也征收营业税。增值税主要对各种货物征收，同时对加工、修理修配劳 务也征收增值税。两个税种性质相同，各自征收领域不同，理论上是可以划分清楚的。 但在实际操作上存在一些具体区别的问题，对此，国家作了一些具体规定。 （一）建筑业务征税问题 基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、 其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值 税。但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，征 收营业税，不征收增值税。 （二）邮电业务征税问题 １．集邮是收集和保存各种邮票以及与邮政相联系的其他邮品的活动。集邮商品 的生产，调拨征收增值税，邮政部门销售集邮商品，应当征收营业税，邮政部门以外 的其他单位与个人销售集邮商品，征收增值税。 集邮商品指邮票、小型张、小本票、明信片、首日封、邮折、集邮簿，邮盘、邮 票目录、护邮袋、贴片等。 ２．报刊发行是指邮政部门代出版单位收订、投递和销售各种报纸、杂志的业务。 因此，邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。 ３．电信物品是指电信业务专用或通用的物品，如无线寻呼机、移动电话、电话 机及其他电信器材等。电信单位自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关 的电信劳务服务的，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话等不提供有关的 电信劳务服务的，征收增值税。 （三）服务业务征税问题 １．代购代销的征税问题 代购代销货物本身的经营活动属于购销货物，在其经营过程中，货物实现了有偿 转让，应届增值税的征收范围。 营业税对代购代销货物征税，不是针对货物有偿转让这个过程的经营业务，而是 对代理者为委托方提供的代购或代销货物的劳务行为征税。这是由代购或代销本身内 含所确定的。 （１）所谓代购货物，是指受托方按照协议或委托方的要求，从事商品的购买， 并按发票购进价格与委托方结算（原票转交）。如果受托方在代购货物后原价与委托 方结算，则只需就货物销售征收增值税，而没有征收营业税问题了。但受托方在这个 过程中提供了劳务，就需要取得经济利益。因此，受托方要按购进额收取一定的手续 费，这就是受托方为委托方提供劳务而取得的报酬，也就是营业税规定要征税的范围。 例如，某机械厂委托金属材料公司购钢材，事先预付一笔周转金５０万元，该金 属材料公司代购钢材后按实际购进价格向工厂结算，并将销货方开具给委托方的增值 税专用发票原票转交，共计支付价税合计金额４６万元，另扣５％的手续费２．３万 元，并单独开具发票收取，收取的２．３万元手续费即为营业税征收范围。 如果该公司将增值税专用发票不转交工厂，先购进钢材，增值税专用发票自留， 并照原购进发票的原价，另外用本公司的增值税专用发票填开给机械厂，同时再按原 协议收取手续费。这种情况下，金属材料公司的所谓代购钢材行为，变成了自营钢材 行为，所收取的手续费属于销售货物时所收取的价外费用，应当并入货物的销售额征 收增值税。 由此可见，代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不论企业的财务和会计账务 如何处理，均应征收营业税：第一，受托方不垫付资金。第二，销货方将增值税专用 发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方。第三，受托方按代购实际 发生的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另收取手续费。 （２）所谓代销，是指受托方按委托方的要求销售委托方的货物，并收取手续费 的经营活动。仅就销售货物环节而言，它与代购一样也属增值税的征收范围。但受托 方提供了劳务，就要取得一定的报酬，因而，要收取一定的手续费。营业税是对受托 方提供代销货物业务的劳务所取得的手续费征税。掌握代销货物的关键，是受托方以 委托方的名义，从事销售委托方的货物的活动，对代销货物发生的质量问题以及法律 责任，都由委托方负责。 例如，某衬衣厂委托百货商店代销衬衣，单价由厂方规定，代销一件衬衣手续费 １０元，商店１９９８年６月代销１００件，按工厂指定单价１００元销售，并将销 售额１００００元全部支付给工厂，按增值税的有关规定计算的销项税额与进项税额 相等不交增值税，但该项业务收取手续费１０００元，营业税仅对普通发票所填开的 金额１０００元征营业税，也就是仅对受托方取得的手续费收入征营业税。 如果受托方将代销货物加价出售，仍与委托方按原价结算，以商品差价作为经营 报酬，则此差价构成了代销货物的手续费，对此差价仍再征营业税。 如果受托方将代销货物加价出售，仍与委托方按原价结算，另外收手续费。那么 受托方的手续费收入包括两部分，一是销售货物的差价，二是另收取的手续费。对这 两部分仍应征收营业税。 由此可见，对于代销行为，其受托方取得的手续费不论如何结算，也不论是否作 为销售货物的价格或价外收费征了增值税，它仍属营业税的征收范围。 从上面所举例子可以看出，代销货物有以下三个特点：代销的货物，其所有权属 于委托方；受托方按委托方规定的条件（如价格）出售；货物的销售收入为委托方所 有，受托方只收取手续费。 ２．其他与增值税的划分问题 服务业税目中，所列举的经营行为，多数属混合销售。如不能明确掌握服务业的 征税范围和混合销售的处理规定，在税收实际工作中，就必然出现偏差。 除前面已说过的代理业务外，旅店、饮食、旅游等业务，根据混合销售规定的处 理原则，比较容易确定征税范围。如饮食行业，在提供饮食的同时，附带也提供香烟 等货物，就应按饮食业征收营业税。另外一种经营形式是饮食业自制食品，既可对内 又可对外销售货物的兼营情况。如某饭店在大门口设一独立核算的柜台，既对店内的 顾客提供自制食品（如月饼、生日蛋糕、快餐等），又对外销售，这种情况属于兼营 行为。在划分混合销售或是兼营行为时，都要严格区分两者的概念，才能正确划分营 业税与增值税的征税范围。 在其他服务业中，情况也比较复杂。如某照相馆在照结婚纪念照的同时，附带也 提供镜框、像册等货物，此种混合销售行为，就应按其他服务业征收营业税，这是因 为这项销售业务是以提供劳务为主，同时附带销售货物，这种情况下的混合销售行为， 应当征收营业税。 (3)