【中华财税网北京08/28/2001信息】 一、资料： ２０００年９月１日甲公司以１６０万元投资于乙公司，乙公司在甲公司投资前 的股本为５００万元，资本公积２０万元，盈余公积４０万元，未分配利润２０万元。 根据投资协议，甲公司的投资份额应占乙公司所有者权益的２０％。 二、要求： 编制甲公司投资成本入账和股权投资差额摊销的会计分录。 三、答案： 甲公司投资后乙公司所有者权益数额： （５００００００＋２０００００＋４０００００＋２０００００）÷（１－ ２０％）＝７２５００００（元）； 甲公司应享有乙公司所有者权益份额： ７２５００００×２０％＝１４５００００（元）； 甲公司初始投资成本与应享有乙公司所有者权益份额的差额： １６０００００－１４５００００＝１５００００（元）； 投资时： 借：长期股权投资——乙公司（投资成本）１６０００００ 贷：银行存款 １６０００００ 借：长期股权投资——乙公司（股权投资差额） １５００００ 贷：长期股权投资——乙公司（投资成本） １５００００ 股权投资差额的摊销： ２０００年摊销额： １５００００÷１０÷１２×４＝５０００（元）； 借：投资收益——股权投资差额摊销 ５０００ 贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额） ５０００ ２００１年～２００９年每个年度的摊销额： １５００００÷１０＝１５０００（元）； 借：投资收益——股权投资差额摊销 １５０００ 贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额） １５０００ ２０１０年摊销额： １５００００÷１０÷１２×８＝１００００元； 或１５００００－５０００－１５０００×９＝１００００元； 借：投资收益——股权投资差额摊销 １００００ 贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额） １００００ 四、解题指导： １．股权投资差额是指采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本与应享有 的被投资单位所有者权益份额的差额。这里的所有者权益是指属于有表决权资本所享 有的部分。股权投资差额应在取得股权时，按照取得股权时被投资单位所有者权益总 额计算确定。 ２．当初始投资成本高于应享有被投资单位所有者权益份额时，应按其差额相应 调减初始投资成本，当初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额时，应按 其差额相应调增初始投资成本。新的投资成本（即初始投资成本减去或加上股权投资 差额后的余额）应等于按持股比例计算的应享有被投资单位所有者权益的份额。 ３．对于股权投资差额的处理，我国会计制度规定，应按一定的期限内平均摊销 计入损益。如果投资合同规定了投资期限的，股权投资差额的摊销期限按投资期限摊 销；如果投资合同没有规定投资期限的，股权投资差额按不超过１０年（含１０年） 的期限摊销。 ４．在股权投资差额摊销时，初始投资成本高于应享有被投资单位所有者权益份 额的，股权投资摊销额应冲减每期的投资收益，记入“投资收益”账户的借方；初始 投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额的，股权投资摊销额应增加每期的投 资收益，记入“投资收益”账户的贷方。本题内容为前者，因此，应记入“投资收益” 账户的借方。 (3)