【中华财税网北京08/23/2001信息】 《规范》在第八十六条至第九十七条从强 化会计管理和各单位的实际情况出发，示范性地提出了应当建立的十二项内部会计管 理制度，具体包括：内部会计管理体系，会计人员岗位责任制度，帐务处理程序制度， 内部牵制制度，稽核制度，原始记录管理制度，定额管理制度，计量验收制度，财产 清查制度，财务收支审批制度，成本核算制度，财务会计分析制度。同时，对各项制 度应当包括的主要内容，提出了原则性指导意见。应当强调指出，各单位建立哪些内 部会计管理制度，各项内部会计管理制度包括哪些内容，主要取决于单位内部的经营 管理需要，不同类型的单位也会对内部会计管理制度有不同的选择，如行政单位往往 不需要建立成本核算制度等。《规范》所提出的建立内部会计管理制度的示范性要求， 只作为指导意见，一方面是引导各单位加强内部会计管理制度建设，另一方面是为了 避免各单位在制定内部会计管理制度过程中出现不必要的失误。 一、内部会计管理体系 单位内部会计管理体系，主要是指一个单位的会计工作组织体系。其主要内容包 括： 第一，明确单位领导人对会计工作的领导职责。根据《会计法》和《规范》的规 定，单位领导人应当对会计工作全面负责；领导会计机构、会计人员和单位其他人员 认真执行会计法律、法规、规章、制度，督促内部会计管理制度的贯彻实施；保证会 计资料合法、真实、准确、完整，保障会计人员依法行使职权；对忠于职守，做出显 著成绩的会计人员进行表彰奖励。 第二，明确总会计师对会计工作的领导职责。根据《会计法》和《总会计师条例》 的规定，需要设置总会计师的单位应当依法设置总会计师。设置总会计师的单位，应 当按照《会计法》和《总会计师条例》的规定，明确总会计师的职责、权限。 第三，决定会计机构的设置，明确会计机构以及会计机构负责人(或者会计主管 人员)的职责。会计机构的设置原则，会计机构的职责以及会计机构负责人、会计主 管人员的职责，应当按照《会计法》和《规范》规定的原则，结合本单位实际情况作 出规定。 第四，明确会计机构与其他职能机构的分工与关系。会计部门与单位内部其他部 门如统计部门、内部审计部门、销售部门、物资管理部门等有着十分密切的联系，在 工作中经常发生业务联系，非常有必要明确它们之间的职责、分工，有利于明确责任、 加强协作，也有利管理者的监督、考核。 第五，确定单位内部的会计核算组织形式。主要是明确单位内部的会计核算组织 体系，即是实行集体核算，还是实行分散核算(如二级核算、三级核算等)。 二、会计人员岗位责任制度 会计人员岗位责任制度是单位内部会计人员管理的一项重要制度(这方面的内容， 在第二讲中已经涉及)，主要内容包括： 第一，会计人员工作岗位的设置，各个会计工作岗位的职责和工作标准； 第二，各会计工作岗位的人员和具体分工； 第三，会计工作岗位轮换办法； 第四，对各会计工作岗位的考核办法等。 三、帐务处理程序制度 帐务处理程序制度主要是对会计凭证、帐簿、报表等会计核算流程和基本方法的 规定。其主要内容包括： 第一，根据国家统一会计制度的规定，确定单位会计科目和明细科目的设置和使 用范围； 第二，根据《规范》的规定和单位会计核算的要求，确定本单位的会计凭证格式、 填制要求、审核要求、传递程序、保管要求等； 第三，根据《规范》的规定和单位会计核算的要求，确定本单位总帐、明细帐、 现金日记帐、银行存款日记帐、各种辅助帐等的设置、格式、登记、对帐、结算、改 错等要求； 第四，根据国家统一会计制度的要求，确定对外财务报告的种类和编制要求，同 时根据单位内部管理需要确定单位内部会计指标体系和考核要求。 四、内部牵制制度 内部牵制制度，是内部会计控制制度的重要内容之一。制定该项制度时，应当与 会计人员岗位责任制度结合起来考虑。其主要内容包括：内部牵制制度的原则，包括 机构分离、职务分离、钱帐分离、帐物分离等；对出纳等岗位的职责和限制性规定； 有关部门或领导对限制性岗位的定期检查办法。 五、稽核制度 稽核制度是指在会计机构内部指定专人对有关会计帐证进行审核、复查的一种制 度，该项制度的建立也应当结合会计人员岗位责任制度一并进行考虑。主要内容包括： 稽核工作的组织形式和具体分工；稽核工作的职责、权限；稽核工作的程序和基本方 法等。 六、原始记录管理制度 原始记录是会计核算工作的基础环节。建立规范的原始记录管理制度，对会计核 算工作的正常进行起重要保证作用。其主要内容包括：原始记录的格式、内容和填制 方法，包括填制、签署、传递、汇集、反馈要求等；原始记录的审核要求；有关人员 对原始记录管理的责任等。 七、定额管理制度 定额管理制度是指确定定额制定依据、制定程序、考核方法、奖惩措施的制度。 主要内容包括：定额管理的范围，如劳动定额、物资定额、成本费用定额、人员定额、 工时定额等；制定和修订定额的依据、方法、程序；明确定额的执行、考核、奖惩的 具体办法等。 八、计量验收制度 计量验收制度是财务会计管理工作的基础。主要内容包括：计量检测手段和方法； 计量验收管理的要求；计量验收人员的责任和奖惩办法等。 九、财产清查制度 《会计法》和《规范》都规定，各单位应当建立财产清查制度，定期清查财产， 以保证帐实相符。建立财产清查制度，是保证会计核算正常进行和会计核算质量的重 要措施。主要内容包括：财产清查的范围；财产清查的组织领导；财产清查的期限和 程序、方法、要求；财产清查中发现问题的处理程序、报批程序；对财产管理人员的 奖惩制度等。 十、财务收支审批制度 财务收支审批制度是指确定财务收支审批范围、审批人员、审批权限、审批程序 及其责任的制度。建立健全财务收支审批制度，是财务会计工作的关健环节。主要内 容包括： 第一，确定财务收支审批人员和审批权限。具体说来，应当明确单位领导人、总 会计师、会计机构负责人、其他有关机构负责人审批财务收支的范围和最高限额；超 过规定限额应当报批的程序(包括管理层集体研究决定、报上级主管单位批准等)。 第二，确定财务收支审批程序，包括经办人、审核人、批准人等应当履行的手续 及承担的责任等。 第三，明确对财务收支中违反规定的责任人和领导人的处理要求。 十一、成本核算制度 成本核算制度主要适用于企业单位。主要内容包括：成本核算对象的确定；成本 核算方法和程序的确定；有关成本基础制度的制定；成本考核和成本分析等。 十二、财务会计分析制度 建立定期财务会计分析制度，检查财务会计指标落实情况，分析存在的问题和原 因，提出相应改进措施，是加强单位内部管理，不断提高经济效益的重要措施。主要 内容包括：财务会计分析的时间、召集形式，参加的部门和人员；财务会计分析的内 容和分析方法；财务会计分析报告的编写要求等。 (3)