【中华财税网北京08/23/2001信息】 从总体上看，《企业会计制度》与《股份 有限公司会计制度》在营业利润、投资净收益、营业外收支等概念方面以及关于期未 结转利润、计提所得税和利润分配的会计处理方面基本相同，但《企业会计制度》强 化和明确了利润的概念和利润核算的频率，修改了《股份有限公司会计制度》有关利 润和利润分配核算的部分内容，并增加了分派股票股利的会计处理。 一、利润的概念 《企业会计准则》第５４条规定：“利润是企业在一定期间的经营成果，包括营 业利润、投资净收益和营业外收支净额。”《企业会计制度》第１０６条规定：“利 润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。”上述 两种定义均将利润视为“企业一定期间的经营成果”，其不同之处在于： １．《企业会计制度》比《企业会计准则》的措辞更严谨，前者使用“一定会计 期间”，后者使用“一定期间”。“会计期间”显然比一般意义上的“期间”更为具 体，因为利润仅在会计期末进行结转，故利润这个概念仅用于反映一定会计期间的经 营成果，而并不能反映任意期间的经营成果。 ２．《企业会计制度》将利润分为营业利润、利润总额和净利润三项，而《企业 会计准则》将利润分为营业利润、投资净收益和营业外收支净额三项。前者的分类更 为科学合理。首先，前者的分类便于编制多步式利润表，后者的分类从内容上看反映 了单步式利润表的编制基础，但按后者编制的利润表仍为多步式利润表，从这一点看 似有逻辑上的矛盾。其次，前者的分类比后者的分类更便于进行财务报表分析，因为 前者对企业的经营成果进行了不同层次的加工处理，蕴含了大量的信息，包括：①营 业利润－主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加＋其他业务利润－营业 费用－管理费用－财务费用；②利润总额＝营业利润＋投资净收益＋补贴收入＋营业 外收入－营业外支出；③净利润＝利润总额－所得税。而后者对企业的经营成果仅作 了单一的处理，其信息含量比前者明显要少。再次，后者的分类还存在一个缺陷，即 将利润仅分成营业利润、投资净收益和营业外收支净额这三个项目，这种分类方式可 能并不能充分反映某些收入的性质。例如，补贴收入在原《企业会计制度》不应划归 到营业外收入项目中，但如果补贴收入占利润的比重较大时，将其合并到营业外收入 项目中便不能充分反映其性质。 二、利润的核算 １．《企业会计制度》与《股份有限公司会计制度》均用“本年利润”科目核算 利润。不过，后者规定“本年利润”科目用以核算企业在本年度实现的利润（或亏损） 总额；而前者规定“本年利润”科目用以核算企业实现的净利润（或净亏损）。由于 利润总额一般指的是税前利润，故“净利润＝利润总额－所得税”，所以上述区别的 关键在于对所得税项目的处理上，即是所得税项目应视为利润分配，还是视为费用处 理。《工业企业会计制度》持利润分配观，把所得税项目作为利润分配处理，不设置 所得税项目，所以本年利润科目核算的是利润（或亏损）总额。而《股份有限公司会 计制度》虽然认为“本年利润”科目核算企业本年度实现的利润（或发生的亏损）总 额，但实际上：采用的是费用观。严格说来这是不正确的，因为一旦“所得税”科目 的期末余额结转到本年利润中，则本年利润所代表的是净利润而非利润总额。《企业 会计制度》对所得税采用的是费用观，把所得税视为费用。从而需单独设置“所得税” 科目，以将“所得税”科目的期末余额结转至“本年利润”科目，所以“本年利润” 科目核算的是净利润（或净亏损），这也是目前国际上通用的惯例。 ２．《企业会计制度》与《股份有限公司会计制度》在期未结转利润方面的会计 处理的区别在于，前者末使用“折扣和折让”、“存货跌价损失”科目。在《企业会 计制度》中，现金折扣是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，在实际发生时记 入当期财务费用。企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按应给予的 现金折扣，借记“财务费用”科目，按应收的账款，贷记“应收账款”、“应收票据” 等科目。而销售折让是企业在销售商品时直接给予购买方的折让，在实际发生时直接 抵减当期实现的销售收入。《企业会计制度》规定企业应当定期或者至少于每年年度 终了，对各项资产进行全面检查，根据谨慎性原则，合理预计各项资产可能发生的损 失，并计提资产减值准备。企业不单独设置“存货跌价损失”科目，而直接在“管理 费用”科目中核算按规定计提的存货跌价准备，即借记“管理费用”科目；贷记“存 货跌价准备”科目。 ３．《股份有限公司会计制度》规定利润表为月报、中期报告和年报。此处中期 报告指在每个会计年度的前六个月结束后对外提供的财务报告。《企业会计制度》规 定利润表为中期报告和年度报告。中期报告是指半年度、季度和月度报告的统称； 《企业会计制度》还规定：“企业一般应按月计算利润，按月计算利润有困难的企业， 可以按季或者按年计算利润。” 三、利润润分配的核算 １．《股份有限公司会计制度》规定的利润分配的顺序为：①用盈余公积补亏； ②提取盈余公积；③提取法定公益金；④分配给股东的现金股利；⑤分配股票股利； ⑥年度终了，将全年实现的利润总额（或亏损总额），自“本年利润”科目转入“利 润分配”科目；同时，将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额转入“未分配利 润”明细科目。 《企业会计制度》规定的利润分配顺序为：①用盈余公积补亏；②提取盈余公积 和法定公益金；③应分配给股东的现金股利或利润；④外商投资企业用利润归还投资； ⑤外商投资企业从净利润中提取职工奖励及福利基金；⑥经批准分派股票股利；⑦根 据股东大会或类似机构批准的利润分配方案，调整批准年度会计报表相关项目的年初 数；⑧分配股票股利或转增资本；⑨按规定用税前利润归还各种借款；⑩按规定留给 企业的单项留利；（１１）按规定补充流动资本；（１２）年度终了，将全年实现的 利润总额（或亏损总额），自“本年利润”科目转入“利润分配”科目；同时，将 “利润分配”科目下的其他明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目。 ２．《企业会计制度》与《股份有限公司会计制度》在利润分配项目方面的区别： ①用盈余公积补亏时，以“其他转入”科目取代“盈余公积转入”科目；②新增分派 股票股利内容，即在经批准分派股票股利时，借记“利润分配-一转作资本（或股本） 的普通股股利”科目；贷记“实收资本（或股本）”科目；③《企业会计制度》增加 了有关外商投资企业的规定，即“外商投资企业应当按照法律、行政法规的规定按净 利润提取储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金等。”以下试举例说明其会 计处理之区别。 例１．企业用盈余公积弥补亏损２００００元。在《股份有限公司会计制度》下， 应作的会计分录为：借：盈余公积２００００元；贷：利润分配--盈余公积转入２０ ０００元。在《企业会计制度》下，应作的会计分录为：借：盈余公积２００００元； 贷：利润分配--其他转入２００００元。 例２．企业经批准分派股票股利１００００元。在《企业会计制度》下，应作的 会计分录为：借：利润分配--转作股本的普通股股利１００００元；贷：股本１００ ００元。在《股份有限公司会计制度》下，仅需在备忘薄中记录，而无需作会计分录。 例３．外商投资企业提取储备基金２００００元、企业发展基金１００００元。 在《企业会计制度》下，应作的会计分录为：借：利润分配--提取储备基金２０００ ０元、--提取企业发展基金１００００元；贷：盈余公积--储备基金２００００元、 --企业发展基金１００００元。 例４．外商投资企业用利润１００００元归还投资。在《企业会计制度》下，应 作的会计分录为：借：利润分配--利润归还投资１００００元；贷：盈余公积--利润 归还投资１００００元。 例５．外商投资企业从净利润中提取职工奖励及福利基金１００００元。在《企 业会计制度》下，应作的会计分录为：借：利润分配-一提取职工奖励及福利基金１ ００００元；贷：应付福利费１００００元。 例６．按规定用税前利润１００００元归还各种借款，留给企业的单项留利２０ ０００元，以及补充流动资本５０００元。在《企业会计制度》下，应作的会计分录 为：借：利润分配--归还借款的利润１００００元、--单项留用的利润２００００元、 --补充流动资本５０００元；贷：盈余公积--任意盈余公积３００００元、--补充流 动资本５０００元。 例３至例６在《股份有限公司会计制度》中均未明确规定具体的会计处理方法。 (3)