【中华财税网北京08/23/2001信息】 非货币性交易，是指交易双方以非货币性 资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价，支付的货币 性资产占换入资产公允价值的比例或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的 比例低于２５％，不含２５％）。 非货币性交易的会计处理大体上可分为二类，一类是不涉及补价的非货币性资产 交易，另一类是涉及补价的非货币性资产交易。 一、不涉及补价非货币性交易 对于不涉及补价的非货币性交易，在进行会计处理时一般不确认交易损益，以换 出资产的帐面价值，加上应支付的相关税费作为换入资产的入帐价值。 例如：甲公司以一项帐面价值为１００００００元的原材料 Ａ（公允价值为 ９ ０００００元），交换乙公司另一项帐面价值为８０００００元的原材料Ｂ（公允价 值为９０００００元），增值税率都是１７％，计税价格等于公允价值，交换中甲、 乙公司分别缴纳市场管理费１２００元。 根据《非货币性交易》会计准则的规定Ａ公司换入资产的入帐价值为换出Ａ材料 的帐面价值＋相关税费＝１００００００＋１２００ ＝１００１２００ 会计分录为： 借：原材料-- Ｂ １００１２００ 应交税金--应交增值税（进项税额） １５３０００ 贷：原材料-- Ａ １００００００ 应交税金--应交增值税（销项税额） １５３０００ 银行存款 １２００ Ｂ公司换入资产的入帐价值为：换出Ｂ材料的帐面价值＋相关税费＝８００００ ＋１２００＝８０１２００ 会计分录为： 借原材料-- Ａ ８０１２００ 应交税金--应交增值税（进项税额） １５３０００ 贷：原材料--Ｂ ８０００００ 应交税金--应交增值税（销项税额） １５３０００ 银行存款 １２００ 二、涉及补价的非货币性交易的会计处理 在涉及补价的情况下可分为支付补价和收到补价二种情况。对支付补价方，换入 资产的入帐价值为换出资产的帐面价值加上补价和应支付的相关税费；对收到补价方， 由于要确认收益，所以必须先确定收益，应确认的收益可按下面公式计算： 应确认的收益＝补价－（补价／换出资产公允价值）×换出资产帐面价值 确认收益后，换入资产的入帐价值为换出资产的帐面价值－（补价／换出资产公 允价值）×换出资产帐面价值＋应支付的相关税费。 例如：甲公司以设备Ａ，（原值为１０００００元，已提折旧３６０００元，公 允价值为７００００元）交换乙公司持有的设备Ｂ（原值为１０００００元，已提折 旧３００００元，公允价值为８００００元），甲公司还向乙公司另外支付现金１０ ０００元。甲、乙公司还分别各支付相关税费１２００元。 由于乙公司收到的货币资金占换出资产公允价值为： １００００／８００００＝１２．５％小于２５％，所以此项交易为非货币性交 易。 甲公司换入资产Ｂ的入帐价值为设备Ａ的帐面价值＋支付的补价＋支付的相关税 费＝（１０００００－３６０００）＋１００００＋１２００ ＝７５２００ 会计分录为： 借：固定资产清理 ７５２００ 累计析旧 ３６０００ 贷：固定资产-- Ａ １０００００ 现金 １１２００ 借：固定资产--Ｂ ７５２００ 贷：固定资产清理 ７５２００ 乙公司应确认的收益＝１００００－（１００００／８００００）×（１０００ ００＝３００００）＝１２５０ 乙公司换入资产Ａ的入帐价值为设备Ｂ的帐面价值－（收到的现金补价－收益） ＋支付的相关税费＝（１０００００－３００００）－８７５０＋１２００＝６２４ ５０ 会计分录为： 借：固定资产清理 ７００００ 累计折旧 ３００００ 贷；固定资产 １０００００ 借：现金 １００００ 货：固定资产清理 ８７５０ 营业外收入 １２５０ 借：固定资产清理 １２００ 贷：现金 １２００ 借：固定资产 ６２４５０ 贷：固定资产清理 ６２４５０ (3)