【中华财税网北京08/17/2001信息】 增值税是对在我国境内销售货物和提供加 工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人征收的一种流转税，其征收范围广、 能避免重复征税的特点，已使其成为我国经济发展中一个非常重要的税种，也成为历 年注会考试的重点内容。消费税是1994年改革流转税制时新设置的一个税种，对在我 国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收，由于有其特殊的调节作 用，一直以来都是注会考试较重视的税种之一。营业税则规定在我国提供应税劳务、 转让无形资产或销售不动产，应就其全部收入交纳营业税。这三个税种相互联系，相 辅相成，基本规范了我国对商品流转额和非商品流转额征税的范围，并在不同层次上 共同促进和调节我国经济的发展。 在复习流转税时，首先应全面掌握每一章的构成内容，对每一部分认真研读；其 次对于重点部分要仔细琢磨，深刻领会；第三注意与相关税种的区别联系。 学习增值税时应重点掌握： 1.增值税应纳税额的计算。 一般纳税人的计算公式为： 　　应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 当期销项税额=当期销售额×增值税率 在这里，(1)可以对进项税额能否抵扣的若干规定以及进项税额是否转出的规定进 行全面汇总，如按规定能抵扣进项税的有五条规定，不能抵扣的有七条等；(2)你可以 掌握销售额确定时的一般规定和特殊规定，如含税销售额的换算，视同销售货物行为 的销售额确定等；(3)你可以总结应纳税额计算的几种特殊情况，如销货退回或折让的 税务处理等。 2.增值税和营业税征税范围的划分。 虽然税法明确划分了增值税和营业税的征收范围，但是在实际当中，经营活动是 不受任何限制的，纳税人可以同时从事多项活动，为此，税法作出了具体规定。学习 时，首先，要明确混合销售行为的界定要求，即这项行为既涉及增值税应税货物又涉 及非应税劳务，且两者之间是紧密相连的从属关系，换句话说，这两项销售业务只是 针对一项销售行为而发生的。如家具店销售家具并送货上门，销售家具为增值税的货 物销售，送货上门为增值税非应税劳务，但其主要目的是为了销售家具，这就是应缴 增值税的混合销售行为。其次，结合实际操作上的具体问题，认真分析辨别。主要有： (1)兼营非应税劳务行为，这项行为所涉及的两项业务各自独立，没有从属关系；(2) 建筑业务和邮电业务，按规定能够区别应纳增值税或是应纳营业税；(3)服务业中的代 购代销业务，尤其代销业务的发生可能既缴增值税又缴营业税。 3.出口退税及进口征税的处理 出口货物退(免)税的税收优惠政策是国际通行做法。在我国，增值税和消费税的 暂行条例中都有出口货物退(免)税的相关规定，但应注意两者之间的区别，如退税的 范围不同、退税率不同、退税的计算方法不同等。对于进口货物征税，增值税和消费 税均由海关代征，若是应税消费品的进口且实行从价定率征收消费税的，增值税和消 费税的计税依据是一样的，只是税率不同；若是从量定额征收消费税的，消费税与增 值税的计算依据就不同了。 4.增值税专用发票的管理 重点掌握增值税专用发票的开具范围和开具时限，以及开具专用发票后发生退货 或折让的税务处理。 学习消费税时应重点掌握： 1.应纳消费税的计算。 首先，把握消费税的征收范围，即11个税目及其下设的子税目；第二，掌握计算 公式，包括从价定率征收和从量定额征收的计算公式，抵扣公式，退税公式等；第三， 掌握销售额的确定要求和销售数量的确定规定。 2.对自产自用和委托加工应税消费品应纳税额的计算。 (1)自产——自用(用于连续生产)：不纳税。 自产——自用(用于其他方面)：于移送使用时按组成计税价格计算纳税。 (2)委托加工的应税消费品，税法规定由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。 委托加工的应税消费品(已代缴消费税)——用于连续生产的，在计算应纳税额时 可按当期生产领用数量计算抵扣已纳税额； 委托加工的应税消费品(已代缴)——直接销售的，不纳税。 委托加工的应税消费品(未代缴)——用于连续生产的，按组成计税价格计税； 委托加工的应税消费品(未代缴)——直接销售的，按销售额计税； 3.进口应税消费品征税和出口应税消费品退税的规定。 由于消费税的出口退税仅适用于外贸企业，计算也比较简单，因此我们学习时， 应特别注意外贸企业出口应税消费品既退增值税也退消费税的问题。注意他们的区别， 如不同的计算公式，不同的退税率，不同的规定等。 对于进口应税消费品，注意与增值税的区别和联系。 学习营业税时应重点掌握： 1.准确掌握征税范围和减免税项目。 必须掌握营业税的征税范围，它涉及到哪些行业缴营业税，哪些行为不缴营业税 (如属于混合销售行为应缴增值税的)，已列入营业税税目但享受免税优惠的。 2.熟练掌握税率和计税依据，能正确计算应纳税额。 营业税的税率为比例税率，其中金融保险业为8％；娱乐业为5—20％；转让无形 资产、销售不动产和服务业均为5％；其余四个行业均为3％。这些税率应熟记于心。 计算营业税的关键是营业额的确定，除了掌握营业额的一般规定外，还需特别掌 握几项主营业务的营业额，如交通运输业、建筑业、金融保险业和旅游业等，能运用 其进行准确计算。 3.几种经营行为的税务处理。 主要是与增值税相关联的业务，此处不再赘述。 4.注意掌握高校后勤实体和营利性医疗机构及非营利性医疗机构等新增内容的有 关规定。 以上所述及内容希望广大考生认真学习掌握。从2000年及以前年度的注会考试题 目看，每年都有增值税的计算题、综合题，大家在做题时应把握一定的解题技巧，简 要说明如下。 解计算题的注意事项： (1)分步列式。如1995年消费税的计算题，分别计算委托加工烟丝的组成计税价格、 烟丝的消费税、卷烟的消费税；又如1997年增值税的计算题，分别计算当期销项税额、 进项税额、应纳税额。 (2)若涉及多个税种，要写清税种名称逐一计算。如2000年计算题第4题，分别计 算关税、关税滞纳金、增值税和消费税。 解综合题的注意事项： (1)分析题目要求。综合题的题目要求往往既要计算又要分析说明。常见的题目类 型主要是指出错误所在并正确计算，同时结合相关的条例法规分析说明为什么错。如 1997、1998年增值税综合题的题目要求。 (2)分步列式计算，避免遗漏。综合题的条件一般较多，较复杂，分步计算有助于 理清思路，避免项目丢失。 (3)需要分析说明的，注意语言准确简练。一般为指出问题，衡量法规依据，按要 求调整。 (4)需结合征管法的题目，注意引用条款准确，给出正确结论。 (3)