【中华财税网北京08/09/2001信息】 《企业会计准则》规定，企业各种存货应 按实际成本记账。采用计划成本进行日常核算的，应按期结算其成本差异，将计划成 本调整为实际成本。实行计划成本法核算存货的企业，同时另设“材料成本差异”科 目，登记实际成本与计划成本的差异，若企业存货品种繁多，企业期末一般按综合材 料成本差异率的办法调整存货的实际成本。但由于市场价格波动等因素的影响，往往 会造成个别存货计划价和实际价相比出入较大，若按综合材料成本率调整存货的实际 成本，则会对企业税收核算的准确性造成一定的影响，主要表现在对企业计税所得额 和对增值税核算的影响。下面主要谈谈对增值税核算的影响： 企业购进货物发生增值税条例第十条第二款至第六款的情形，如用于非应税项目、 免税项目、集体福利等，应转出取得的进项税额不得抵扣。由于企业购进货物品种繁 多，期末均按“综合材料成本差异率”调整实际成本，并据以转出进项税额。但由于 个别货物市场价格波动较大，按综合材料成本差异率调整材料的实际成本乘适用税率 转出进项税额会造成多转或少转的现象，主要原因是按综合材料成本差异率结转造成 成本失真。而在现实工作中却极易忽视这个问题，应引起税务机关的重视。 例如，某企业2000年综合材料成本差异率为-12％，该企业全年购进－10号柴油 为2万吨，计划价为2100元／吨，但由于市场油价波动较大，实际购进价达到了2870 ．09元／吨，偏幅达36．67％。2000年该企业此类货物用于非应税项目达200万元 （计划价），企业转出进项税额应为：200×（1－12％）×17％＝29．92万。若按实 际成本价转出调整为：200（1＋36．67％） ×17％＝46．47万，对比少转出进项税 额16．55万。反之，就会造成企业多转出进项税额。 因此，税务机关在审查企业的材料成本差异率时应认真分析、谨慎对待。因为增 值税条例实施细则第二十二条规定：已抵扣进项税额的购进货物发生条例第十条第 （二）项至（六）项所列情况的，应将该项购进货物的进项税额从当期发生的进项税 额中扣减。无法准确确定该项进项的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。另外， 《企业会计准则》也规定，实行计划成本法核其存货的企业其前提是计划成本和实际 成本出入不能太大。若企业存货核算中存在以下情形：某类大宗货物的计划价和实际 价偏差太大；用于非应税项目的货物能够准确划分并计价的，在核算增值税进项转出 时则不宜采用综合材料成本差异率的办法进行核算。 另外，若企业的综合材料成本差异率突破正负10％时，应视为非正常现象，必须 进行认真的分析和研究，找出根源。当然，若我们调整了企业个别存货的材料成本差 异率，则企业其它货物的材料成本差异率也要进行相应的调整，以免影响企业结转其 它材料实际成本的真实性，这样企业的成本利润也更真实。 (3)