【中华财税网北京08/02/2001信息】 按税法规定，生产企业在一个季度内销售 给出口企业和外贸企业用于出口的货物金额占该企业全部销售额的50％以上，并已开 具货物（出口退税）专用缴款书，对其多缴纳而又未抵减完的税款，经税务机关批准， 可以退还，也可抵减下期应纳税款。这就涉及到超税负返还的税收与会计处理问题。 企业核算超税负税款，关键在于增值税会计处理的规范性以及核算的准确性，否则， 不仅给税务机关审批超税负返还带来不必要的麻烦，而且也影响企业超税负部分的税 款的及时返还。 例：某工业企业（增值税一般纳税人）的产品大部分销售给外贸企业用于出口， 2000年三季度共实现销售收入1080万元，其中售给外贸企业1025万元（假定1999年末 无进项税额，也无上期留抵税额，适用税率17％）。由于企业外销产品按专用缴款书 预交的税金与其实现的税金不一致，因而会计处理也有所不同，其具体处处理方法主 要有以下三种： （一）企业外销产品按专用缴款书予交税金小于当月实现税金，其不足部分应补 缴入库。 ７月，（１）假设该企业当月购进原材料300万元，进项税额51万元，已验收入库， 贷款已支付。应作会计分录： 借：原材料 3000000 　　 应交税金－应交增值税（进项税额） 510000 贷：银行存款 3510000 （２）销售给外贸企业430万元，售给其他企业10万元，已开具增值税专用发票和 出口货物专用缴款书，税款已通过银行支付，货款已存入银行。应作会计分录： 销售给外资企业时， 借：银行存款 5031000 贷：产品销售收入 4300000 应交税金一应交增值税（销项税额）731000 开具专用缴款书缴纳税款，其预交税金为22万元。 借：应交税金－应交增值税（已交税金）22200 贷：银行存款 220000 销售给其他企业时， 借：银行存款117000 贷：产品销售收入 100000 应交税金一应交增值税（销项税额）17000 月终结转时， 借：应交税金-应交增值税（转出未交增值税）18000 贷：应交税金－未交增值税 18000 次月10日内申报缴纳税款时， 借：应交税金一未交增值税 18000 贷：银行存款18000 （二）外销产品预交税金大于当月实现税金，其多交部分应借记“应交税金一未 交增值税”科目。 8月，（１）假设该企业当月购进原材料200万元，进项税额34万元，已验收入库， 货款已支付。应作会计分录： 借：原材料 2000000 应交税金－应交增值税（进项税额）340000 贷：银行存款2340000 （２）销售给外贸企业285万元，其他企业 20万元（条件同上）。应作会计分 录： 销售给外贸企业时， 借：银行存款 3334500 贷：产品销售收入 2850000 　　应交税金一应交增值税（销项税额） 484500 开具专用缴款书缴纳税款，其预交税金为20万元。 借：应交税金－应交增值税（已交税金） 200000 贷：银行存款 200000 销售给其他企业时， 借：银行存款 234000 贷：产品销售收入 200000 应交税金－应交增值税（销项换额） 34000 月终结转时， 借：应交税金－未交增值税 21500 贷：应交税金－应交增值税（转出多交增值税）21500 　　（三）企业当月未实现税金，其外销产品预交税金，应借记“应交税金－未交增 值税”科目。 9月，（１）假设该企业当月购进原材料410万元，进项税额69．7万元，已验收入 库，货款已支付。应作会计分录： 借：原材料4100000 应交税金一应交增值税（进项税额）697000 贷：银行存款4797000 （２）销售给外贸企业310万元，售给其他企业２５万元（条件同上）。应作会计 分录： 售给外贸企业时， 借：银行存款3627000 贷：产品销售收入3100000 　应交税金－应交增值税（销项税额）527000 开具专用缴款书缴纳税款，其预交税金为 20万元。 借：应交税金一应交增值税（已交税金）200000 贷：银行存款200000 销售给其他企业时， 借：银行存款292500 贷：产品销售收入 250000 　 应交税金一应交增值税（销项税额）42500 月终结转时， 借：应交税金一未交增值税200000 贷：应交税金一应交增值税（转出多交增值税）200000 9月底，从“应交税金-未交增值税”科目借方余额可以看出，该企业在7－9月累 计多交税款22．15万元。企业办理超税负返还时，应提供有关超交税款的资料向税务 机关申请返还，当收到税务机关批复时，应及时冲减“应交税金一未交增值税”科目 借方余额，作会计分录如下： 借：银行存款22１500 贷：应交税金--未交增值税 221500 生产企业超税负税款不通过“应交税金-应交增值税（出口退税）”科目核算，而 是通过“应交税金一未交增值税”科目核算，季末，“应交税金一未交增值税”科目 借方余额，即反映企业累计多交税款。 (3)