【中华财税网北京08/03/2001信息】 财政部2000年发布的《企业会计制度》 （以下简称新企业会计制度）对企业的投资和投资收益作了全面、细致的规定，本文 将具体比较新企业会计制度与1993年7月1日开始执行的《工业企业会计制度》，以及 财政部1998年发布的《股份有限公司会计制度》三者关于投资收益的有关规定及相应 账务处理的差异。为方便起见，本文将《工业企业会计制度》和《股份有限公司会计 制度》统称为旧企业会计制度。新旧企业会计制度在投资收益业务及相应的账务处理 方面的差异主要体现在以下几个方面： 一、短期投资实现的投资收益的账务处理差异 （一）企业持有短期投资期间所得利息或现金股利的账务处理差异 新旧企业会计制度对于“企业持有短期投资（股票、债券）期间获得的除取得时 已记入应收项目的现金或利息外的利息或现金股利”是否作为短期投资实现的投资收 益这一问题存在较大差异，具体表现在： 1、《工业企业会计制度》规定：企业在持有短期投资期间收到的除去在取得时已 记入应收项目之外的利息或现金股利，直接作为收到当期的投资收益处理。相应的账 务处理为：收到被投资单位发放的现金股利时，借记“银行存款”等科目，贷记“投 资收益”、“其他应收款”科目。 2、《股份有限公司会计制度》的规定基本上与《工业企业会计制度》相同，公司 收到发放的现金股利、利息，直接计入当期实现的投资收益。相应的账务处理为：借 记“银行存款”科目，贷记“应收股利”、“应收利息”、“投资收益”等科目。 3、新企业会计制度则规定：短期投资持有期间所收到的现金股利、利息等收益， 不确认投资收益，而作为冲减投资成本处理。相应的账务处理为：企业在收到被投资 单位发放的现金股利或利息等收益时，对取得时已记人应收项目之外的金额，借记 “银行存款”等科目，贷记“短期投资”科目。 （二）企业出售短期持有的股票、债券或到期收回债券实现的投资收益的账务处 理差异 1、《工业企业会计制度》不要求企业在持有短期投资期间对短期投资提取“短期 投资跌价准备”，因此，在出售短期持有的股票、债券或到期收回债券时，企业只需 按收到的价款借记“银行存款”科目，按短期投资账面余额贷记“短期投资”科目， 按收到款项与短期投资账面余额的差额，借记或贷记“投资收益”科目。 2、《股份有限公司会计制度》要求公司在持有短期投资期间应对短期投资计提 “短期投资跌价准备”，同时调整当期投资收益。公司在出售短期持有的股票、债券 或到期收回债券时，按实际成本转账，但不同时调整已计提的短期投资跌价准备，账 务处理时，只需借记“银行存款”科目，贷记“短期投资”、“投资收益”科目；待 中期期末或年度终了时再对已计提的短期投资跌价准备予以调整，计算当期投资收益 的净额。 3、新企业会计制度要求企业在持有短期投资期间应对“短期投资”计提“短期投 资跌价准备”，企业在出售短期持有的股票、债券或到期收回债券计算当期的投资收 益时，要同时结转该项投资已计提的短期投资跌价准备。账务处理时，按实际收到的 余额，借记“银行存款”科目，按已提的跌价准备，借记“短期投资跌价准备”科目， 按短期投资的账面余额，贷记“短期投资”科目，按未领取的股利或利息，贷记“应 收股利”、“应收利息”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。 二、长期股权投资实现的投资收益的账务处理差异 （一）关于是否计提长期投资减值准备的差异 新旧企业会计制度在企业长期股权投资实现的投资收益方面的差异在于企业在持 有长期股权投资期间是否对其计提长期投资减值准备。 《工业企业会计制度》不要求企业在持有期间对长期股权投资提取“长期投资减 值准备”，在处置时也不需考虑长期投资减值因素，直接按处置时收到的价款借记 “银行存款”科目，按处置的长期股权投资账面余额贷记“长期股权投资”科目，按 两者之间的差额借记或贷记“投资收益”科目即可；而《股份有限公司会计制度》和 新企业会计制度则明确要求企业在持有期间根据具体情况对长期股权投资计提“长期 投资减值准备”，在处置时需考虑长期投资减值因素，结转该项投资对应的“长期投 资减值准备”账户余额，以正确计算处置该项长期投资的收益。账务处理时，按实际 收到的价款借记“银行存款”科目，按长期投资账面余额贷记“长期股权投资”科目， 按“长期投资减值准备”账户余额借记“长期投资减值准备”科目，按其差额，借记 或贷记“投资收益”科目。 （二）长期股权投资按成本法核算时取得的投资收益的账务处理差异 对于企业持有的长期股权投资按成本法核算时取得的投资收益，《工业企业会计 制度》和《股份有限公司会计制度》两者都未考虑“清算股利”的相应内容，而新企 业会计制度则对此作了规定：股权持有期内应于被投资单位宣告发放现金股利或利润 时确认投资收益。企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生 的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的现金股利或利润超过上述数 额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。账务处理上，企业应按 被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业享有的部分，借记“应收股利” 科目，按所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额部分，贷记 “投资收益”科目，按两者之间的差额贷记“长期股权投资”科目。 三、长期债权投资实现的投资收益的账务处理差异 相对而言，新旧企业会计制度在这一方面的差异较小。《工业企业会计制度》规 定： １、企业溢价或折价购入的债券，其溢价或折价应当在债券存续期内分期摊销， 以调整企业持有债券期间各期的真实利息收益。溢价购入的债券，按当期应计利息， 借记“长期投资（应计利息）”科目，按当期应分摊的实际支付价款中的溢价部分， 贷记“长期投资（债券投资）”科目，按其差额，贷记“投资收益”科目；折价购入 的债券，按当期应计利息，借记“长期投资（应计利息）”科目，按当期应分摊的实 际支付价款中的折价部分，借记“长期投资（债券投资）”科目，按应计利息与分摊 数的合计数，贷记“投资收益”科目。 2、企业长期债权投资持有期间不考虑减值准备，也较少考虑企业中途处置长期 债权投资的情形，因此只需在债券到期收回本息时，借记“银行存款”等科目，贷记 “长期投资”科目和“投资收益”科目。 《股份有限公司会计制度》则规定： 1、企业认购溢价发行在1年以上（不含1年）的债券，应于每期结账时，按应计的 利息，借记“长期债权投资（债券投资一应计利息）”或“应收利息”科目，按当期 应分摊的溢价，贷记“长期债权投资（债券投资一溢折价）”科目，按其差额，贷记 “股资收益”科目；购入折价发行的债券，应于每期结账时，按应计利息，借记“长 期债权投资（债券投资一应计利息）”或“应收利息”科目，按应分摊的折价，借记 “长期债权投资（债券投资一溢折价）”科目，按应计利息与分摊数的合计数，贷记 “投资收益”科目。 2、企业持有长期债权投资期间，需根据实际情况，计提“长期投资减值准备”。 因此企业中途出售或到期收回债券本息时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等 科目，按债券本金和已计未收利息，贷记“长期债权投资（债券投资--面值、应计利 息）”或“应收利息”科目，按尚未摊销的溢价或折价，贷记或借记“长期债权投资 （债券投资--溢折价）”科目，按其差额。贷记或借记“投资收益”科目。同时，在 处置长期投资时，要将与之相对应的已计提的长期投资减值准备一并结转，以准确计 算企业该项长期债权投资的投资收益。 3、新企业会计制度的规定同《股份有限公司会计制度》的规定基本一致。 (3)