【中华财税网北京08/01/2001信息】 非现金资产，是指除了现金、银行存款、 其他货币资金、现金等价物以外的资产，包括各种存货、固定资产、无形资产等（不 含股权，下同），但各种待摊销的费用不能作为非现金资产作价投资。以放弃非现金 资产取得的长期股权投资，在会计处理上应主要解决如下三个问题： 　　1．如何确定长期股权投资的成本 　　按照《投资》准则规定，以放弃非现金资产取得的长期股权，其投资成本应当以 所放弃非现金资产的公允价值确定；如果所取得的股权投资的公允价值比所放弃非现 金资产的公允价值更为清楚，也可以取得股权投资的公允价值确定；如果所放弃非现 金资产的公允价值和取得股权投资的公允价值两者均能合理地确定，则应以所放弃非 现金资产的公允价值确定股权投资成本。以非现金资产作价投资，其应交纳的相关税 费，也应作为股权投资的成本。 　　例1：A企业以固定资产作价对外投资以取得C企业的股权，固定资产的账面原价 580 000元，已提折旧150 000元，该项固定资产的公允价值为440 000元，则A企业长 期股权的投资成本为440 000元（不考虑相关税费）。假如该项固定资产的公允价值无 法确定，取得C企业的股权每股市价为6元，A企业共计取得C企业65 000股股份，则取 得股权投资的公允价值为390 000元（65 000×6），作为该项投资的投资成本为390 000元（不考虑相关税费）。 　　2．公允价值与投出的非现金资产账面价值差额如何处理 　　按照《投资》准则规定，放弃非现金资产的公允价值，或取得股权的公允价值超 过所放弃非现金资产的账面价值的差额，扣除应交的所得税后的部分，作为资本公积 准备项目；反之，则确认为损失，计入当期损益。 　　例2：A企业以固定资产和拥有的专利权对B企业投资，A企业对B企业的投资占B企 业注册资本的18%，A企业适用的所得税率为33%（下同）。A企业投出资产的账面价值 以及其他有关资料见表1。 　 表1 　　　　　　　　　　单位：元 　 项目 　　账面原价 　已提折旧 　账面价值 　评估确认价值 　 设备A 　　30000 　　　10000 　　　20000 　　　　24000 　 设备B 　　42500 　　　12500 　　　30000 　　　　32000 　 设备C 　　25000 　　　 5000　　　 20000 　　　　19000 　 专利权 　　　- 　　　　　- 　　　　5000 　　　　 3000 　 合 计 　　97500 　　　27500 　　　75000 　　　　78000 　　根据上述资料，A企业投资时应作如下会计分录： 　　借：长期期权投资——B企业 78 000 　　　　 累计折旧 27 500 　　 贷：固定资产 97 500 　　　　 无形资产 5 000 　　　　 资本公积——股权投资准备 2 010（78 000-75 000-990） 　　　　 递延税款 990[（78 000-75 000）×33%] 　　例3：Y企业以固定资产和专有技术对C企业投资，Y企业对C企业的投资占C企业注 册资本的15%。Y企业投出资产的账面价值以及其他有关资料见表2。 　　表2 　　　　　　　　　单位：元 　　项 目 　账面原价 　已提折旧 　账面价值 　评估确认价值 　　设备1 　80000 　　　25000 　　55000 　　　50000 　　设备2 　30000 　　　10000 　　20000 　　　21000 　 专有技术 　-　　　　　 - 　　　6000 　　　 4500 　　合 计 　110000 　　　35000 　　81000 　　　75500 　　据上述资料，Y企业投资时应作如下会计分录： 　　借：长期股权投资——C企业 75 500 　　　　营业外支出——资产评估减值 5 500 　　　　累计折旧 35 000 　　　贷：固定资产 110 000 　　　　　无形资产 6 000 　　3．资本公积准备项目和递延税款如何处理 　　按照《投资》准则规定，企业以放弃非现金资产取得的长期股权投资，所放弃资 产的公允价值大于其账面价值的差额，在会计核算时，按照发生的投出资产评估净增 值，扣除未来应交的所得税后的金额，暂计入资本公积准备项目，但在处置该项长期 投资时，将处置股权投资所发生的损益直接计入当期损益；原计入资本公积准备项目 的股权投资准备转入“资本公积——其他资本公积转入”科目；处置投资所得价款小 于投资的账面价值或小于投出非现金资产的账面价值的原计入“递延税款”科目而不 需交纳的所得税应随同该项投资的其他股权投资准备一并转入“资本公积——其他资 本公积转入”科目。 　　例4：假如上述A企业对B企业的投资采用成本法核算，二年后A企业将该项投资转 让（二年内A企业未再追加投资），如果转让所得价款分别为：（1）85000元、（2） 76 000元、（3）70 000元，其他资料如例2（假设二年内未获得任何投资利润）。 　　根据上述资料，A企业在这三种情况下转让该项投资时,会计处理分别如下： 　　(1)处置投资所得价款85 000，大于投资账面价值78 000，且大于投出非现金资产 账面价值75 000。 　　①投资转让收益=85 000-78 000=7 000（元） 　　　借：银行存款 85 000 　　　 贷：长期股权投资——B企业 78 000 　　　　　 投资收益——股权出售收益 7 000 　　②该项投资应交的所得税=（85 000-75 000）×33%=3 300（元） 应计入损益的 所得税=7 000×33%=2 310（元） 从“递延税款”贷方转入的应交所得税为3 300- 2 310=990（元） 　　借：所得税 2 310 　　　　递延税款 990 　　　贷：应交税金——应交所得税 3 300 　　③借：资本公积——股权投资准备 2 010 　　　　贷：资本公积——其他资本公积转入 2 010 　　(2)处置投资所得价款76 000，小于投资账面价值78 000，大于投出非现金资产账 面价值75 000。 　　①投资转让收益=76 000-78 000= -2 000（元） 　　　借：银行存款 76 000 　　　　　投资收益——股权出售收益 2 000 　　　 贷：长期股权投资——B企业 78 000 　　②该项投资应交的所得税=（76 000-75 000）×33%=330（元） 从“递延税款” 贷方转入的应交所得税为330元。 　　借：递延税款 330 　　　贷：应交税金——应交所得税 330 　　③原计入“递延税款”不需交纳的所得税为990-330=660元。 　　　借：资本公积——投权投资准备 2 010 　　　　　递延税款 660 　　　　贷：资本公积——其他资本公积转入 2 670 　　(3)处置投资所得价款70 000，小于投资账面价值78 000，且小于投出非现金资产 账面价值75 000。 　　①投资转让收益=70 000-78 000= -8 000（元） 　　　借：银行存款 70 000 　　　　　投资收益——股权出售收益 8 000 　　　 贷：长期股权投资——B企业 78 000 　　②原计入“递延税款”不需交纳的所得税为990元。 　　　借：资本公积——投权投资准备 2 010 　　　　　递延税款 990 　　　　贷：资本公积——其他资本公积转入 3 000 　　在解决上述三个问题时，同时应注意以下几点： 　　1．在确定长期股权投资成本时，长期股权投资成本不包括为取得长期股权投资所 发生的评估、审计、咨询等费用，也不包括放弃非现金资产的公允价值，或取得长期 股权投资的公允价值包含的已宣告而尚未领取的现金股利，其应作为应收项目单独核 算。 　　2．如果企业该项长期投资再次评估为增值的，若该项投资原为评估增值，应将再 次评估增值扣除未来应交所得税后的差额，作为增加“资本公积——股权投资准备” 处理；若该项投资原为评估减值，应将再次评估增值在原评估减值计入损益的范围内 抵销，记入“营业外收入——资产再次评估增值”科目，未抵销的增值扣除未来应交 所得税后的差额，增加“资本公积——股权投资准备”。如果企业该项长期股权投资 再次评估为减值的，若该项投资原为评估增值，应将再次评估减值在原评估增值的范 围内抵销，冲减“资本公积——股权投资准备”和“递延税款”，未抵销的减值记入 “营业外支出——资产评估减值”科目；若该项投资原为评估减值，其减值继续记入 “营业外支出——资产评估减值”科目。 　　3．投资企业在中止采用权益法，改按成本法核算或中止采用成本法，改按权益法 核算时，与该项长期股权投资有关的资本公积准备项目，不作任何处理。 (3)