【中华财税网北京07/18/2001信息】 在现行会计准则和制度及会计实务中，均 将“递延资产”、“待摊费用”归于“资产”会计要素类内，对此有不同看法。 一，递延资产科目的归类 《企业会计准则》中对资产是这样定义的：“资产是企业拥有或者控制的能以货 币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。”而该准则对“递延资产”是 这样定义的：“递延资产是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的 各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出等。”按照递延资产的定义来看， 它本身并不可以代表一项“资产”，而是一种费用，只不过为二期间界定和执行配比 原则而待以后陆续摊销。它不同于货币性资产、债权性及实物性资产和无形资产，其 本身已不存在价值。这种归类方法违背了谨慎性原则。将一种已属费用性质的会计对 象归类于“资产”要素中，便企业虚增了资产，而且使会计在以后各期陆续增加费用 而导致利润减少；也影响了企业财务指标的真实性，虚夸了资产负债率，导致会计信 息失真，从而影响了会计信息的有用性并会误导信息使用者决策。 　　从谨慎性原则出发，为了更真实地体现企业的总资产写净资产，应该将递延资产 作为“所有者权益”的减项来看待，归纳于“所有者权益”会计要素之中，在资产负 债表中列于“未分配利润”之下，以“已支末摊销项目”(用负数反映)来列项。 二、“待摊费用”科目的归类 根据《工业企业会计制度》对待摊费用的规定，“本科目核算企业已经支出但 应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用”。由此可知，待摊费 用不仅从实质上而且从名称上比“递延资产”还要费用化，将其归纳在流动资产类中， 不仅影响了企业的总资产，而且影响了资产负债率，更为严重的是，影响了企业的流 动资产及流动比率，使企业会计信息失真。故笔者认为，“待摊费用”也应该与“递 延资产”一样，归类于“所有者权益”要素之中，列于资产负债表“未分配利润”项 下，列入“已支未摊销项目”之中(用负数反映)。 　 　　因为“递延资产”和“待摊费用”是所有者的投入资本已经开支然而却未能形成 资产、也未最终形成费用的一种临时性、过渡性的费用，作为资本性开支它已无法收 回，只有待以后摊到各期的费用中去，所以在未摊销前，只能将其视作所有者权益的 减项。以上调整归类，真正体现了这两个会计科目的实质涵义和企业的总资产与净资 产。 (3)