【中华财税网北京07/18/2001信息】 我们知道，企业兼并是指一个企业购买其 他企业的产权，使被购企业失去法人资格或改变法人实体的一种行为。因此企业兼并 的会计处理涉及到被兼并企业和兼并企业两方面的会计处理。 被兼并企业的会计处理 (一)财产清查的账务处理 经批准被兼并的企业，首先要对企业全部资产进行彻底清查登记，对各项资产损 失及债权债务进行核对查实，做好企业财产的保管工作，防止国有资产的流失。其次， 在清理完毕后，应编制详尽的“资产和债权债务清册”，进行相应的账务处理。盘盈 盘亏的财产，借(或贷)记有关资产账户，贷(或借)记待处理财产损溢一财产盘盈(盘 亏)；对确实不能收回的应收账款，采用直接核销法的借记“待处理财产损溢--待处 理坏账损失”；贷记“应收账款”；采用备抵法的，首先冲销计提的坏账准备，坏账 准备不足核销的部分，借记“待处理财产损溢-待处理坏账损失”、贷记“应收账款”； 对无法支付的应付账款，借记“应付账款”，贷记“待处理财产损溢-待处理坏账收 入”；对已确认核实尚未结清的债权债务，应移交给兼并企业。 企业做出上述账务处理后，应及时将清查中发现的资产盘盈、盘亏、毁损及坏账 损失或坏账收入情况上报主管财政机关。经财政机关批准后的盘盈和坏账收入应借记 “待处理财产损溢-待处理坏账收入”科目；贷记有关损益科目；盘亏和坏账损失应 借记有关损益科目，贷记“待处理财产损溢-待处理坏账损失”或“财产损失”；对 企业尚未处理的潜亏和亏损挂账，报经主管财政机关审批后，冲减盈余公积和资本公 积，不足部分冲销实收资本。 (二)资产评估后的账务处理 经审核批准的被兼并企业，应在财产清查的基础上，由法定资产评估机构对其财 产进行评估作价。以经审批确认后的资产评估净值作为转让底价。对资产评估中有关 资产损失的处理，应报经主管财政机关批准。评估确认的资产价值与资产的原账面价 值有差额的，其差额应调整资产的原账面价值和资本公积，其中：流动资产、长期投 资以及无形资产应按评估确认的价值与账面价值之间的差额，借(或贷)记有关资产科 目，贷(或借)记“资本公积”科日；固定资产应按评估确认的固定资产原值与账面原 值之间的差额，借(或贷)记“固定资产”科目，按评估确认的固定资产净值与固定资 产原账面净值之间的差额，贷(或借)记“资本公积”科日，两者之间差额，贷(或借) 记“累计折旧”科目。如果评估增值部分包括未来应缴所得税的，还应将预汁未来应 缴的所得税计入递延税款的贷方。 (三)结束旧账的会计处理 被兼并企业在产权转让成交后，无论是否保留法人资格，都应及时办理结束手续。 丧失法人资格的企业结束旧账时，借记所有负债和所有者权益科目的余额，贷记所有 资产科目的余额。保留法人资格的企业，仍然可继续沿用原企业的账册；也可以结束 旧账。另立新账。 兼并企业的会计处理 企业兼并其他企业前，应按规定向政府主管部门提出书面报告，并报主管财政机 关备案，其中，涉及有关财务事项的需报主管财政机关审批。 兼并企业的会计处理方法，要依被兼并企业是否丧失法人资格来确定。 (一)被兼并企业丧失法人资格时，兼并企业的会计处理 如果被兼并企业丧失了法人资格，兼并企业应将其转让的资产负债等纳入本企业 账内，统一进行核算，企业应做好资产验收和核实债权、债务工作，并及时组织入账。 1、采取有偿方式兼并，按被兼并企业资产、负债的评估确认后的价值入账。其 会计处理的依据为：第一，被兼并企业在产权转让前进行了全面的财产清查，资产评 估，并得到了主管财政机关的批准和国有资产管理部门的确认；第二，被兼并企业以 评估确认后的净资产作为产权转让的底价．并以其调整了资产的账面价值；第三，被 兼并企业在成交时提供了资产负债移交表及所属明细账户余额表。因此，兼并企业应 按上述提供的依据，借记资产类各科目(接收金额)，借记无形资产-商誉(成交价高于 评估净资产的差额)、贷记负债类各科目(接收金额)，贷记专项应付款-应付兼并企业 款(或)银行存款(成交价款)。 实践中，企业产权转让成交价往往与企业的净资产不一致，其差额按照规定可由 兼并企业作为商誉入账。商誉是一种不可辨认的无形资产，不能独立于企业存在，也 不能单独出售，由于商誉的价值存在着许多不确定性，它难以确切计量，在会计上往 往以产权转让价格减去被兼并企业净资产的差额确定为商誉的价值。企业只有在兼并 或购买另一个企业时，才能进行商誉的核算。目前，我国对商誉的会计处理方法是： 净商誉单独确认为一项资产，并在规定的年限内分期摊销。 2、采取无偿划转方式兼并的，按各项资产负债评估确认的价值，借记所有资产 科目，贷记所有负债科目，两者之间如有差额，贷记“实收资本”科目(如为股份公 司贷记“资本公积”科目)。 (二)被兼并企业保留法人资格时，兼并企业的合计处理 在此种情况下，兼并企业不必将被兼并企业的资产负债等纳入本企业的账内，只 需将支付的产权转让价款作为投资处理。在有偿兼并的方式下，借记“长期投资”科 目，贷记“银行存款”等科目；在无偿划转的方式下，借记“长期投资”科目，贷记 “实收资本”科目(如为股份公司应贷记“资本公积”科目)。 (三)被兼并企业的主管财政部门和国有资产管理部门补贴兼并费用时，兼并企业 的会计处理 对主管部门采取一定的办法，对兼并企业补贴一定数量的安置离退休和在职职工 费用的，兼并实施后，兼并企业可无偿拥有被兼并企业全部资产，承招全部债务。此 时，对陆续收到的补贴款，兼并企业应按实收款数在“专项应付款-应付职工安置费” 账户中核算，专项使用。这种拨款，应与兼并企业对被兼并企业的增拨投资款或临时 借给被兼并企业的生产周转借款严格区分开，在不同科目核算。（af20010702211） (3)