【中华财税网北京07/18/2001信息】 1、对应收、应付款项增减变动额中所含 的增值税，通过调整产品销售收入、产品销售成本的相关分录来反映。在(指南)中， 以应收款项中所含增值税销项税额为例，其调整分录为: 　　借:经营活动现金流量--销售商品收到的现金1201000元，应收账款--货款249000 元、增值税51000元;贷:产品销售收入125000元，应收票据--货款2000元，未交税金 51000元。 这一调整分录的编制，虽然能使与收人相关的债权债务集中反映，但在此处调整 与销售商品收到的现金无关的增值税，显得突兀，与(指南)的讲解配合不当，使初读 者感到未交税金贷方的出现，不大好理解。 　　2、对当期收到的增值税额进行反映，其调整分录为(仅以销项税额为例): 借:经营活动现金流量-收到的增值税销项税额和退回的增值税款161500元;贷:末 交税金161500元。 这一数据的获得要通过对账簿记录进行分析，扣除当期末收到的增值税额来填列， 实际上重复了第l笔分录的工作。 　　上述调整方法在实务中被广泛采用，几乎所有介绍现金流量表编制的著作中均照 搬套用此模式。上述分录有些生硬，可稍作改进，在调整产品销售收人时，不考虑应 收款项中所含的增值税，将它直接反映在后一笔分录中，即将上述两笔分录改为: 借: 经营活动现金流量--销售商品收到的现金1201000元，应收账款--货款249000元;贷: 产品销售收入125000元，应收票据货款20000元。 同时，借:经营活动现金流量收到的增值税销项税额和退回的增值税款161500元， 应收账款增值税5lO00元;贷:未交税金212500元。 　　在会计实务中，经济业务比(指南)中的例题要复杂得多，常有收回前期的增值税、 本期未收到增值税增加等多种情况，均可以参考建议的方法进行处理，既简单、又能 够通过分录清晰地反映经济业务的来龙去脉(相关数据可直接通过增值税及应收账款 明细账分析获得)。对于增值税选项税额及应付款项增减变动额中所含的增值税额， 也可以采用相同方式进行核算。 (3)