【中华财税网北京07/17/2001信息】 随着市场经济的繁荣与发展，金融工具被 不断地创新并得到广泛运用，金融资产在企业资产中的份额和重要性也相应加大。金 融资产有一个共同的特点，即不确定性，因此，慎重对待不确定性对企业显得尤其重 要。本文就此作以下探讨。 一、金融资产的特点--不确定性 　　国际会计准则委员会(IASC)把资产定义为:资产是指企业由过去的事项而控制的 可望向企业流人未来经济利益的资源。由此不难发现，获取该经济利益流量具有不同 程度的不确定性，而风险的不确定性导致了金融资产收益的不确定性。基本金融资产 的不确定性程度低一些，衍生金融资产的不确定性相对而言则大一些。对于金融资产 而言，不确定性具体由金融风险所产生。 　　根据造成金融风险的因素，金融风险可具体划分为以下类别:①汇率风险，汇率 的波动给市场主体造成损失的不确定性;②利率风险，利率波动导致市场主体受损的 不确定性;③信用风险，由于义务方违约给权利方带来利益受损的可能性;④购买力风 险，一般物价水平的变动带来的损失可能性;⑤市场价格风险，整个市场价格(非个别 工具引起)的变动性;⑥经营风险，因经营管理失误而使市场遭受损失的可能性;⑦国 家风险，政府行为带来的受损可能性;⑧关联风险，由于相关产业或市场发生问题而 带来的受损可能性。 二、不确定性对传统会计的冲击 　　对于基本金融资产而言，它们是符合传统资产定义的，基本金融资产的收益都会 表现为资产项目，因此对传统会计的冲击主要表现在收益确认原则方面。收益的确认， 有两个重要原则:一个是收益实现原则，在收益已实现或可实现，抑或在已经赚取时 予以确认;另一个为稳健性原则，尽量少计或不计可能发生的收益。对于基本金融工 具而言，在未来经济利益真证实现以前，都存在收益的不确定性，由于这种不确定性， 便会计主体无法准确地把握，已发生的经济事项到底能否带来可确信的收益。如果风 险不产生损失，根据权责发生制确认的金融资产，是能够在未来带来可确信的收益的。 但是，如果有风险发生，则以前确认的资产不但不会带来收益，反而还会带来损失。 根据国际会计准则，衍生金融工具是指具有以下特征的金融工具:①其价值随特定利 率、证券价格、商品价格、汇率、价格或利率指数、信用等级或信用指数、或类似变 量的变动而变动;②不要求初始净投资，或与对市场条件变动具有类似反应的其他类 型合约相比，要求较少的净投资;③在未来日期结算。衍生金融工具要包容于现行传 统会计系统，有两大问题需要解决:第一是衍生金融工具价值的变动性导致要素确认 的不确定性，在合约订立时可以确定是资产还是负债，但离开了这个时点便不能明确 了。第二个难点是传统会计定义的资产由过去的交易或事项所产生，但对于衍生金融 工具而言，它的时间坐标是面向未来的。面对这两大难点，IASC与FASB(美国财务会 计准则委员会)分别出具了有关准则，把衍生金融工具包容于现行会计系统，在报表 内以明确的资产类项目或负债类项目出现，以适应信息需求的发展。 三、不确定性带来的经济彤晌 　　金融资产的这种不确定性，导致不同的会计处理政策会产生不同的经济影响。对 于有关利益主体而言，主要表现在以下两个方面:①税收及收益分配方面的影响。如 果国家把不确定的收益作为纳税基础，则企业会提前在收益真正实现之时纳税，而减 少当前的经济资源，也可能影响不同的投资决策计划。②会计主体的经营能力以及风 险对抗能力方面的影响。由于税收和利益分配的影响，如果对企业末真正实现的收益 提前进行分配，企业的自身经济资源就会减少，但是所面临的风险仍然存在。在这种 情况下，显然一方面企业的风险对抗能力下降，会在以后面临更大的危机，如破产机 会增加。另一方面还会削弱以后的经济投人能力，造成经营能力下降。 四、金融资产不确定性的会计处理 　　按照传统会计处理规范，金融资产中的相当一部分尤其是衍生金融资产，无法得 到合理的会计处理，也不能满足信息需求者的决策需要，因此应当有所突破，如可扩 大会计要素的界定。在具体会计处理方面，要注意遵循以下原则: 1、充分披露原则。会计信息需求的发展方向是更加丰富和相关。根据国际会计 准则第32条的要求，对金融工具的披露应包括以下内容:关于金融工具的范围和性质 的资料，应包括可能影响未来现金流量的金额、时间、确定性的重要条款和条件;采 用的会计政策和会计方法，应包括运用的确认标准和计量基础。笔者认为还可进一步 扩展，如披露可相应地运用表内披露和表外披露、定量披露和定性披露、不同报告期 的财务报告披露、联机报告等。信息技术尤其是网络技术的发展，给我们的信息披露 带来了契机，这样也为突破传统会计的限制提供了可行性。如会计信息在准确性的前 提下，可以做到更加相关，披露内容可以做到更丰富，报告期可以愈来愈短，披露成 本也是可以接受的。 　　2、科学性原则。既然我们无法避免会计事项的不确定性问题，那么关键就是利 用科学方法来对风险进行合理的估计。统计技术和金融风险管理技术的发展，为合理 地估计金融风险提供了技术支持，如账龄分析法便是统计方法的科学运用。对于金融 工具而言，利用金融风险的最新测定技术，如在险价值法，可以科学地测定金融工具 的风险值。科学性原则，不仅表现在科学地进行金融资产的风险估计，还表现在设定 科学的会计处理方法或程序方面。目前发展起来的第四报表(又称第二损益表)，便是 对不确定性项目的一种科学披露形式，同时，它又体现了充分披露的原则。 3.认谨慎性原则。为了在会计计量上体现对金融风险的控制与披露，会计主体应 该根据金融资产不确定性的程度，换取相应的风险(损失)准备。在公允价值属性(和 实时报告)末占支配地位之前，这是传统会计系统能够做到的对金融风险进行的最好 控制。本文认为，有两种可行的准备计提方法，一种是采用成本与市价孰低法;另一 种是利用科学的测定技术来测定风险，并作为准备计提基础。 (3)