【中华财税网北京07/17/2001信息】 目前，各国会计实践都不确认自创商誉而 只确认外购商誉，而对外购商誉的会计处理，各国有所不同，一般有以下三种处理方 法。 1、系统摊销法。即将商誉单独确认为一项资产，并在其使用年限内系统摊销列 作费用。该观点认为，实施并购企业为取得以后若千年度超额利润，发生了超额耗费， 这表明被并企业有商誉存在。外购商誉符合资产的定义，它同企业其他资产一样，能 在并购主体产生未来收入过程中发挥效用，但其本身的价值也会因此发生损耗。根据 权责发生制原则及稳健性原则，它应通过系统摊销的方法与未来实现的收入进行配比， 以正确计算未来收益。这种处理方法在世界上应用最为广泛。 2、立即注销法。即将商誉视为一项权益抵销项目，在并购时立即注销，直接冲 减并购企业当期收益或留存收益。该观点认为，商誉是一项特殊的无形资产，不能单 独存在和变现，其价值具有不确定性。根据谨慎性原则，在资产负债表上不能将商誉 单独资本化为一项资产，并且其价值损耗也与一般资产不同，无充分理由将其价值通 过系统摊销的方法与未来的合并收入进行配比。它只能视为与合并业务相关的一项费 用，直接在控股公司股东权益中抵销。 3、永久保留法。即将商誉作为一种永久性不可摊销资产。该观点认为，外购商 誉是企业并购交易时获得的一项能为并购企业带来超额利润的资产，伴随着企业的发 展壮大，这项资产价值会永久保持下去。因此，外购商誉应由控股公司将其作为一项 永久性资产予以资本化，列示于资产负债表上。 　　从世界范围看，对外购商誉的会计处理主要有两种模式:①可摊销资产模式。主 要有美国、加拿大、日本、英国等。如美国财务会计准则委员会规定将商誉资本化并 在不超过40年的期限内摊销。国际会计准则第22号(IA522)提出将外购商誉资本化并 在一般不超过5年的期限内进行摊销，但最长不超过20年。②灵活处理模式。主要有 墨西哥、印度及除英国以外的欧盟国家。这些国家规定，既可将外购商誉资本化，作 为一项可摊销资产，又可将其直接冲减控股公司的股东权益。我国新颁布的(股份有 限公司会计制度》规定企业外购商誉应单独确认为一项无形资产，一般在不短于10年 的期限内采用直线法进行摊销，直接计入各项费用。 　　企业并购时，购买成本低于被并企业可辨认净资产公允价值部分应确认为负商誉。 对其账务处理，大致有三种方法:①确认为一项负债或递延贷项，并在以后期间甲摊 销，作为各期利润的增加;②在合并目的会计报表中记录为股东权益的增加，即当期 调增\“资本公积\”或\“留存收益\”;③按比例调减各种可辨认的长期非货币性资 产的价值，直到减至零，若仍有负商誉，再按第一种方法处理。其中第三种方法是美 国等诸多国家的会计准则及国际会计准则所提倡使用的方法。 　　美国公认会计原则(GAAP)认为，应按比例调减被并企业除长期可流通证券投资以 外的非流动资产的公允价值，如仍有剩余差额，则作为递延贷项在不超过40年的期限 内摊人各期收益。 　　国际会计准则委员会于1998年修订了IA522，要求负商誉应在损益表中确认为收 益: ①凡涉及预期末来损失和费用，购买者在购买日期能够辨认和可靠地计量，当未 来损失和费用发生时，应确认为收益; ②凡不涉及未来损失和费用，负商誉金额不超 过所得的非货币性资产的公允价值，则应在取得的非货币性资产剩余加权平均使用年 限内确认为收益;负商誉金额超过取得的可辨认非货币性资产的公允价值，应立即确 认为收益。 (3)