【中华财税网北京07/16/2001信息】 财政部在(股份有限公司会计制度有关会计 处理问题补充规定)中规定了应收款项提取坏账准备的处理方法。要求股份有限公司应 以应收账款和其他应收款的合计数为基数，按适当的方法计提坏账准备，并计人管理 费用。该规定仍有其不尽完善之处。作为与应收账款和其他应收款来源、性质相同的 应收票据，未被纳人坏账准备的计提基数，显然不合理。 　　第一，众所周知，会计报表中的应收票据指的是应收的商业汇票，包括银行承兑 汇票和商业承兑汇票两类。作为债权，应收票据有不能按期如数收回的风险存在。尤 其是票据的兑付跨越会计期间时，在会计报表日存在着应收票据日后无法兑付的风险， 这与应收账款的性质是相同的。 　　既然应收票据与应收账款、其他应收款在实质上差异很小，对应收票据这种同样 具有风险性的债权，不提取相应的坏账准备，显然不符合会计中谨慎、稳健的原则。 　　第二，企业会计制度规定，如果企业应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的 商业汇票时，借记应收票据科目，贷记应收账款科目。同时又规定，计提坏账准备应 以应收账款和其他应收款为基数，并不含有应收票据。 　　于是存在这样的可能性:企业为优化资产负债表和损益表，减少因提取坏账准备而 发生的管理费用，在会计期末与欠款企业达成默契，办理一定的手续，将账面的应收 账款转人应收票据，从而减少了坏账准备的提取，即减少了当期费用。在此情况下， 若期末应收账款余额很大，其提取的坏账准备数额也相应较大，通过此种人为调节， 对损益的影响是明显的。尤其是按账龄分析法计提坏账准备时，若上市公司将大量账 龄较长的应收账款转人应收票据处理，而其款项的可收回性并无实质改善，这就逃避 了坏账准备的计提，从而造成当期利润大额虚增。因此，为了公允地反映上市公司的 财务状况和经营成果、堵塞管理上的漏洞，需对应收票据计提坏账准备。 　　那么是否应对企业期末全部的应收票据计提坏账准备?根据会计重要性原则，我们 应区分不同情况分别对待。对于那些票面金额较小、期限较短(不跨会计期间)、承兑 方商业信誉较好的应收票据，可以暂不计提坏账准备;相反，对于那些票面金额较大、 期限较长(需跨会计期间)、承兑方商业信誉较差的应收票据，则需要计提坏账准备了。 (3)