【中华财税网北京07/16/2001信息】 环境会计即是用会计手段来计量、反映和 控制社会环境资源的一个会计分支，其目的在于改善整个社会的环境状况。环境会计 理论和实践是以可持续发展为前提的，故而环境会计应在保证人类社会的可持续发展 基础之上核算和监督企业的经济活动，反映企业经营和环境之间能量交换和价值交换 的过程。失去了环境的可持续发展，企业的经营难以延续，环境会计也失去了其生存 的意义和基础。环境会计的目标是为了评价生态资源的质量和污染状况的量化，并不 是为了彻底地消除污染。 　　一、环境会计的核算内容 　　1·当企业排污造成某种资源损失，如农田或鱼场减产时，可采用市场价值法计算 出企业应承担的费用。公式为:Sl＝VlMi(RO-Rl)，其中Vl为受污染或被破坏物种的市 场价格;Mi为某污染程度的资源面积;RO为未受污染时的单产;Rl为污染后的单产。 　　2·当某种自然资源被损坏后，丧失的能创造或转化的其他价值，用机会成本法来 核算，如森林、草场的破坏所造成的木价上涨，旅游资源丧失。公式为:s2＝V2W，其 中V2为某资源单位机会成本;W为破坏量。 　　3·当某种自然资源受到破坏或污染后，为使其功能恢复而付出的修理费用，可以 用工程费用法来核算，此时的资源价值可参考修复工程的全部耗费。公式为:s3＝V3Q， 其中V3为恢复和取代原有环境的单位费用;Q为破坏量或污染量。 　　4·在环境遭到破坏后，人工建造一个代替原来环境功能的耗费可视为原环境的价 值，即为影子工程法。如当某个地区的河流遭到污染后，人们不得不掘井取水耗费的 费用。 　　5·有些工厂的废水、废气、废渣会对人体造成损伤，这种环境污染造成的人体健 康被破坏引起的经济损失，可以用人力资本法核算其直接损失。即为人类患病乃至死 亡的医疗和丧葬费用。 　　二、环境会计的设且及账务处理 　　环境会计核算应设置应付环保费科目，并可分以下情况进行处理: 　　1、排污:指向大气、水体排人有害物体或超标热量、嗓音。某产品的污染成本=产 量x排污收费的标准单价，此种污染成本是变动成本，在核算了直接材料和人工费用后 纳人直接污染这个成本项目。即借记生产成本--直接污染科目;贷记应付环保费--排污 费科目。当产品产量与排污量不成正比，污染量小，不易确定排污主体，或排污费属 于产品固定成本时，才可以记人制造费用科目。 　　2、使用排污品:如使用润滑油会恶化水质，使用石油、煤炭等矿物燃料会排放二 氧化碳、二氧化硫等污染空气。除购买这些商品的售价外，应追加排污费，直接计人 这些排污物品的采购成本。即借记原材料(或材料采购)科目;贷记应付环保费 排污费 科目。 　　3、不可回收包装物:由于包装物中化学物质多不易分解，又没有加以回收，导致 固体废旧物数量增多。某种包装物批量污染费二数量(或重量、体积)x单位收费标准。 应借记产品销售费用--未收回包装物污染费科目;贷记应付环保费--包装物污染费科目。 　　4、人口排污费:每人每天排放污染物(排污水、悬浮固体、可氧化有机物等)有一 个平均值。对于企事业单位，各个会计期间的人口数量不是一个定数，要按照不同会 计期间分别计算，某期间人口排污费二该期间人数x单位收费标准x时间，这种期间费 用的核算会促使企事业单位提高管理水平和劳动效益。应借记管理费用--人口排污费 科目;贷记应付环保费人口排污费科目。 　　5、废弃物:指生产中所产生且排出、抛弃的各种固态、非固态(如下水道污泥)和 其他液态物质。可分为工商业废弃物、生活废弃物等两类。借记经营费用废弃物收费 科目;贷记应付环保费--废弃物收费科目。 　　6、生活废弃物:主要是垃圾倾倒，对其收费可以促使人们回收和利用城市垃圾， 由于此项支出与生产经营无关而不进入成本，应计入交费单位的管理费用中，即借记 管理费用 垃圾倾倒费科目;贷记应付环保费--垃圾倾倒费科目。 (3)