【中华财税网北京07/16/2001信息】 对于企业以无形资产对外投资，投资评估 确认价与账面净值的差额应如何处理，众说纷红。试从制度变迁这一方面说明其处理 方法及理论依据，并提出一点看法。 例如，某企业有一专利权，账面余额为10万元，对外投资确认价为12万元，其确 认价高于账面余额2万元的处理方法有以下几种: 　　1、《企业财务通则》第24条规定:企业以实物、无形资产方式对外投资的，其资 产重估确认价值与其账面净值的差额计人资本公积金。对于资产重估确认价值小于其 账面净值的差额(以下简称减值，反之为增值)，一般教材上作减少资本公积处理。 　　2、1998年实施的《股份有限公司会计制度》规定:增值作增加资本公积处理，若 同一资产再次评估为减值，则先冲减资本公积，若不够冲减再作为当期损益，记人营 业外支出科目。 　　3、财政部1998年颁布的《企业会计准则--投资》中规定:投资差额如果是升值的， 作为资本公积;如果是减值的(损失)，计入当期损益，即记人营业外支出科目。 　　4、《国际会计准则第38号无形资产》第76条规定:如果无形资产的账面价值因重 估而增加，那么增值应以重估盈余科目直接贷记股东权益，即直接以重估盈余项目在 股东权益中反映。但是，如果该增值是同一资产以前被确认为费用的重估减值后的恢 复，那么该重估增值应确认为收益。第77条规定:如果无形资产的账面金额因重估价而 减少，那么减少额应确认为费用。但是，就同一资产而言。如果锺估减值没有超过重 估盈余科目的贷方余额，那么该重估减值应直接借记重估盈余科目，计人权益中的累 计重估盈余可以在盈余实现时直接转人留存收益。 　　从以上可以看出，用无形资产对外投资所产生的评估确认值与账面净值的差额处 理，我国《股份有限公司会计制度》与国际会计准则相似。国际会计准则中的股东权 益类似于我国的资本公积，费用类似于我国的营业外支出，收益类似于我国的营业外 收入。 　　目前，我国理论界一般认为:无形资产对外投资产生的评估增值计人资本公积科目， 减值计入当期损益。其理论依据是:所有者将资产授权给经营者经营，最基本的要求是 保持资本不减值，而且最终目的是要增值，其增值是所有者的权益;如果经营者未尽责 任便其减值，经营者就要承担责任，应计人当期损益。此为受托责任所致和稳健性原则 的体现。但这里却存在一个问题:资产增值也与经营者的努力有关，但此种处理方式没 有体现对经营者应有的鼓励。 　　用无形资产对外投资产生的增减值，应按其增减值的性质分别处理: 　　l、增值:评估确认价大于账面净值的差额，有两种情况:第一种为经营者的努力所 致，如商标权，则应计人递延投资收益后分期转人投资收益，体现经营者的业绩。第 二种是非人为因素影响的结果，如固定资产的涨价致使投资确认值增加，这不是经营 者努力的结果，而是客观因素所致，应作为所有者权益，计人资本公积科目。 　　2、减值:评估确认价小于账面净值所产生的差额，主要有两种处理方式:其一，作 为营业外支出，再次评估增值时作为营业外收入，但有些不妥。因为投资评估产生的 增值、减值，不符合营业外收入和营业外支出的概念。其二，冲减资本公积。科目此 处理方式也不合理。资本公积属于所有者权益，是投资者寄予保值、增值厚望的项目， 由于经营者经营不善而导致资产减值，理应由经营者以当期利润抵补。从稳健性原则 出发，减值应计人当期损益，与经营业绩挂钩。 (3)