【中华财税网北京06/21/2001信息】 根据增值税税法的规定，一般纳税人当期 销项税额小于当期进项税，其不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。结转下期继续 抵扣的进项税额就是“留抵税额”，它反映在“应交税金一一应交增值税”明细账户 的期末借方余额，只表明企业留待下期继续抵扣的进项税额，而不是国家欠纳税人的 税款。对于企业欠交的增值税或多交的增值税到期末由“应交税金一一应交增值税 “明细账户的“转出未交增值税”或”转出多交增值税“专栏转入“应交增值税一一 未交增值税”明细账户上，该账户反映企业累计欠交或多交的增值税。这样就把一般 纳税人的“应纳税额“和“留抵税额”进一步区分开来，避免了前欠后抵，应纳待扣 不清的情况。 例，某一般纳税人企业1997年7、8、9月份“应交税金──应交增值税”明细账 户的各月发生额为：7月份进项税额20万元，销项税额23万元，已交租金3．6万元；8 月份进项税额21万元，销项税额25．5万元，已交税金2．5万元；9月份进项税额27万 元，销项税额25万元，上交税金8000元(假设“应交税金”两个明细账户“应交增值 税”和“未交增值税”6月末无余额)。依据此例做有关“应交税金──未交增值税” 账户的会计分录如下： 7月末： 借：应交税金一未交增值税 6000 货：应交税金──应交增值税(转出多交增值税) 6000 本月多交增值税600 O＝已交税金36000-(销项税金230000-进项税金200000) 8月末： 借：应交税金一应交增值税(转出未交增值税) 20000 贷：应交税金一未交增值税20000 本月欠交增值税20000＝(销项税金255000-进项税金210000) 已交税金25000 9月份交税： 借：应交税金一未交增值税 8000 贷：银行存款 8000 这样，到9月末结账后，“应交税金一一未交增值税“明细账贷方余额6000元为 企业欠交的增值税“应交税金──应交增值税”明细账户借方余额20000元，为企业 的留抵税额。 另外，在对进项税额的财务处理上，国税发[1995]015号《国家税务总局关于加 强增值税征收管理工作的通知》规定增值税一般纳税人购进货物或应税劳务，其进项 税额申报抵扣的时间，按以下规定执行：(一)工业生产企业购进货物(包括外购货物 所支付的运输费用)，必须在购进的货物已经验收入库，才能申报抵扣进项税额，对 货物尚未到达企业或尚未验收入库的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税予以抵 扣。(二)商业企业购进货物(包括外购货物所支付的运输费用)，必须在购进的货物付 款后才能申报抵扣进项税额，尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的，其进项税额不 得作为纳税人当期进项税额予以扣除。”而根据会计制度的规定，工业企业对货款已 付或已开出承兑商业汇票，但货物尚在运输途中或尚未验收入库的，会计处理为：借 记“材料采购”或“在途材料”、“应交税金──应交增值税(进项税额)”科目，贷 记“银行存款”、“应付票据”等科目。这样进项税额当期能抵扣和不能抵扣的全部 在“应交税金──应交增值税”的“进项税额”专栏反映，不便于企业未交增值税的 核算。 如前例，假如8、9月份进项税额发生额中，分别有5000元和3000元属于按上述规 定当期不能申报抵扣的进项税额，则8月末未交增值税的会计处理应为： 借：应交税金──应交增值税(转出未交增值税) 25000 贷：应交税金一一未交增值税 25000 这样，8月末“应交税金──应交增值税”明细账户中的期末借方余额5000元为 不能申报抵扣的进项税额，9月末，假设8月份不能申报抵扣的5000元在9月份都能申 报抵扣，则期末借方余额25000元中属留抵税款的22000元，属不能申报抵扣的进项税 额为3000元，而在“应交税金──应交增值税”账户中，二者混在一起，无法分清。 要把进项税额中的能申报抵扣和不能申报抵扣的分开，只需在“应交税金──应 交增值税”账户下，再增设一“待抵进项税额”专栏，用于核算购买货物时当期暂时 不能申报抵扣的进项税额。此类业务发生时，将进项税额记入“应交税金──应交增 值税(待抵进项税额)”账户的借方。待允许抵扣时，再由此账户贷方转入”应交税 金──应交增值税(进项税额)”账户借方。这样“进项税额”专栏反映的就是当期能 抵扣的进项税额，既便于应纳税额和未交增值税的核算，也解决了增值税纳税申报表 和“应交税金──应交增值税”账户脱节的问题。(ag20010503813) （4）