【中华财税网北京06/19/2001信息】 宏大纺织机械股份有限公司，属增值税一 般纳税人。２０００年实现税前会计利润１００万元，企业已按账面利润提取并缴纳 所得税３３万元。注册税务师于２００１年２月受托对该企业２０００年度所得税及 流转税情况进行审查。 （一）有关资料如下： １．该企业第四季度“原材料──钢材”明细账及其“材料成本差异”明细账。 ２．该企业自制设备一台，于５月份投入使用，企业账务处理如下： 借：固定资产 １２００００ 贷：生产成本 １２００００ 经查，该设备账面价值较低，原因是核算时，漏计耗用本单位的原材料成本８万 元及其他应摊间接费用５万元，未计入设备成本。无同类设备售价。 （二）有关情况及说明： ①年末“应交税金──应交增值税”科目无余额，“应交税金──未交增值税” 账户为贷方余额；②期末无在产品、产成品；③审查其他资料均无问题；④城建税税 率７％，教育费附加征收率３％，成本利润率为１０％；⑤固定资产按综合折旧率 ８％提取折旧。要求：扼要指出存在的问题，计算应补缴的各项税费，并作出相关的 账务调整。 答案：１．存在问题：第四季度材料成本差异结转有误。应结转： ①１０月份材料成本差异率＝（３００＋２５０）÷（１８０００＋ ２００００）×１００％＝１．４５％。 １０月份应结转材料成本差异＝３００００×１．４５％＝４３５（元）。 结转后，材料成本差异余额应为：３００＋２５０－４３５＝１１５（元）。 ②１１月份材料成本差异率＝?１１５＋２４０?÷?８０００＋２８０００× １００％＝０．９９％。 １１月份应结转材料成本差异＝２００００×０．９９％＝１９８?元?。 结转后，材料成本差异余额应为：１１５＋２４０－１９８＝１５７?元?。 ③１２月份材料成本差异率＝?１５７－３６０?÷?１６０００＋ ３００００×１００％＝－０．４４％。 １２月份应结转材料成本差异＝２６０００×?－０．４４％＝－１１４．４ 元?。 结转后，材料成本差异余额应为：１６０－３６０－（－１１４．４）＝ －８５．６?元?。（即应为贷方余额８５．６元）由于企业材料成本差异结转有 误，造成差异账户余额出现贷方余额－２００元，实际少结转成本２８５．６元， 应调整当期损益。 ④调账分录如下： 借：以前年度损益调整 ２８５．６ 贷：材料成本差异 ２８５．６ ２．存在问题：企业自制设备应视同销售，计征增值税和企业所得税；漏计设备 价值的金额以及应计的相关税费应增加设备原值，并补提固定资产折旧；对未计入设 备成本的金额挤占了当期的生产成本。 设备成本：１２００００＋８００００＋５００００＝２５００００（元）；组 成计税价格＝２５００００×（１＋１０％）＝２７５０００（元）；应补增值税＝ ２７５０００×１７％＝４６７５０（元）；应补城市维护建设税＝４６７５０× ７％＝３２７２．５（元）；应补教育费附加＝４６７５０×３％＝１４０２．５ （元）；视同销售业务应调增应纳税所得额＝２７５０００－２５００００－ ３２７２．５－１４０２．５＝２０３２５?元?；应计入固定资产的所得税额为： ２０３２５×３３％＝６７０７．２５（元）。 调账分录如下： 借：固定资产 １８８１３２．２５ 贷：以前年度损益调整 １３００００ 应交税金──应交增值税（销项税额） ４６７５０ 应交税金──应交城市维护建设税 ３２７２．５ 其他应交款──应交教育费附加 １４０２．５ 应交税金──应交所得税　　６７０７．２５ 借：应交税金──应交增值税（转出未交增值税） ４６７５０ 贷：应交税金──未交增值税 　４６７５０ 应补提固定资产折旧额：１８８１３２．２５×８％×７÷１２＝ ８７７９．５１元?。 调账分录为： 借：以前年度损益调整　　　８７７９．５１ 贷：累计折旧　　　　　　　　　８７７９．５１ 综上，合计调整应纳税所得额为：－２８５．６＋１３００００－ ８７７９．５１＋２０３２５＝１４１２５９．８９?元?；应补缴所得税＝ １４１２５９．８９×３３％＝４６６１５．７６元?，其中，应计入损益的所得 税＝４６６１５．７６－６７０７．２５＝３９９０８．５１元?。 调账分录为： 借：以前年度损益调整　　３９９０８．５１ 贷：应交税金──应交所得税　３９９０８．５１ 借：以前年度损益调整　８１０２６．３８ 贷：利润分配──未分配利润 ８１０２６．３８ 提示：按照股份有限公司会计制度的规定，“以前年度损益调整”科目应结转至 “利润分配──未分配利润”账户。对于非股份公司企业，则结转至“本年利润”账 户，但在计算２００１年所得税时，应将这部分金额剔除。 （4）