【中华财税网北京06/15/2001信息】 经营金银首饰零售业务的流通企业，消费 税的核算应在“应交税金”科目下增设“应交消费税”明细科目，核算金银首饰应缴 纳的消费税。具体账务处理举例如下： 某商业企业系增值税一般纳税人，经营金银首饰业务，消费税税率为5％，2001 年1月共发生以下5种情况的业务(不考虑增值税的核算)： 1、正常销售金银首饰。该商业企业当月销售额为11700元(含增值税，下同)，应 纳消费税为11700／(1+17%)×5％＝500元，会计分录： 借：商品销售税金及附加 500 贷：应交税金──应交消费税 500 2、随金银首饰出售单独计价的包装物。该商业企业出售金银首饰包装物单独作 价2340元。根据规定，金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无 论会计如何核算，均应并入金银首饰的销售额计征消费税。应纳消费税为2340／ (1+17%)×5％＝100元，会计分录： 借：其他业务支出 100 贷：应交税金──应交消费税 100 3、金银首饰用于馈赠、广告等。该商业企业当月无同类金银首饰售价，其购进 价为1000元，应按组成计税价格计税。 组成计税价格＝购进原价×(1+利润率)／(1─金银首饰消费税税率)＝1000× (1+6%)／(1-5％)＝1115．79元(税收法规确定的利润率为6%) 应交消费税为1115．79×5％＝55．79元。 企业于移送时，会计分录： 借：营业外支出、销售费用等科目 55．79 贷：应交税金──应交消费税 55．79 4、受托代销金银首饰。分两种情况： (1)该商业企业以手续费方式代销，当月取得代销收入11700元。 应纳消费税为11700／(1+17％)× 5％＝500元，会计分录： 借：代购代销收入 500 贷：应交税金──应交消费税 500 (2)其他方式代销会计分录同1。 5、受托加工或翻新改制。税法规定受托方应在交货时代扣代缴委托方应纳的消 费税；没有同类金银饰品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。该企业当月受托加 工全银首饰，取得加工费500元，收回材料成本1500元。 组成计税价格＝(材料成本+加工费)／(1-金银首饰消费税税率)＝(500+1500)／ (1-5％)＝2105．26元 应交消费税为2105．26×5％＝105．26元 会计分录： 借：其他业务支出 105．26 贷：应交税金一应交消费税105．26(h20010502813) （4）