【中华财税网北京06/14/2001信息】 一、外贸企业出口货物退增值税的账务处理 （一）一般贸易自营出口方式下 采购货物时，借：商品采购 　　　　　　　　 应交税金--应交增值税（进项税额） 　　　　　　　　 贷：银行存款等 验收入库后， 借：库存商品 　　 贷：商品采购 报关离境后，借：应收外汇账款 　　　　　　　　贷：出口销售收入 申报出口退税时，借：应收出口退税（增值税） 　　　　　　　　　　 贷：应交税金 　　　　　　　　　　　　 应交增值税（出口退税） 同时，商品购进增值税专用发票上记载的增值税额与按退税率计算的应退增值税 金之间的差额，作： 借：出口销售成本 　　 贷：应交税金 应交增值税（进项税额转出） 收到退税款时， 借：银行存款 　　贷：应收出口退税（增值税） 发生退关退货作相反的会计处理。 定期结转商品成本和其他往来账款会计处理略。 （二）一般贸易委托出口方式下 发出委托销售商品时， 借：库存商品--委托销售商品 　　 贷：库存商品 收到代销清单或出口单证时， 借：应收账款（代销款） 　　贷：出口销售收入 收到代销货款时（扣除手续费后）， 借：银行存款 　　 销售费用--代销手续费 　　贷：应收账款 申报出口退税时， 借：应收出口退税（增值税） 　　 贷：应交税金--应交增值税（出口退税） 同时，商品购进增值税专用发票上记载的增值税额与按退税率计算的应退增值税 金之间的差额，作： 借：出口销售成本 　　贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出） 收到退税款时， 借：银行存款 　　 贷：应收出口退税（增值税） 发生退关退货作相反的会计处理。 定期结转商品成本和其他账款往来会计处理略。 （三）外贸企业进料加工业务应退增值税的账务处理 １．委托加工方式下 外贸企业免税进口已备案的料件时， 借：商品材料采购（进料加工） 　　贷：银行存款等 验收入库后， 借：库存商品材料（进料加工） 　　 贷：商品材料采购（进料加工） 委托加工发出商品材料时， 借：加工商品材料（进料加工） 　　贷：库存商品材料（进料加工） 支付加工费并取得加工费增值税专用发票时， 借：加工商品材料（进料加工） 　　 应交税金--应交增值税（进项税额） 　　贷：银行存款 收回加工商品时， 借：库存商品 　　 贷：加工商品材料（进料加工） 商品报关离境时， 借：应收外汇账款 　　贷：出口销售收入 申报加工费退税时， 借：应收出口退税（增值税） 　　 贷：应交税金--应交增值税（出口退税） 同时，加工费增值税专用发票上记载的增值税额与按对应出口商品的退税率计算 的应退增值税金之间的差额，作： 借：出口销售成本 　　贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出） 收到退税款时， 借：银行存款 　　 贷：应收出口退税（增值税） 发生退关退货作相反的会计处理。 定期结转商品成本和其他账款往来的会计处理略。 ２．作价加工免税进口已备案料件并收回成品复出口方式下 在这种贸易方式下，外贸企业在主管海关和税务机关备案进口料件后，还须向主 管出口退税税务机关填报“进料加工贸易申报表”，经批准后，向主管征税的税务机 关办理免税进口料件作价加工时计算增值税但不计征人库的手续，对其计算的作价销 售料件但不入库的增值税额，应抵减其收回成品的应退增值税额。 以第四章第五节的六为例，料件报关进口时， 借：商品材料采购（进料加工） 　　贷：银行存款等 验收入库后， 借：库存商品材料（进料加工） 　　 贷：商品材料采购（进料加工） （若海关减征了增值税，此笔分录应增借：应交税金--应交增值税（进项税额） 贷：银行存款；一般地，对外贸企业从事进料加工复出口业务，进口料件实行免税保 税监管，成品复出口后，持有关出口单证向海关和税务机关进行进口料件的核销） 作价加工料件并开具料件增值税专用发票时， 借：应收账款等 １１７ 　　贷：商品销售收入--内销 １００ 应交税金--应交增值税（销项税额） １７ 到主管征税的税务机关履行进口料件的“计但不入库”手续时， 借：应交税金--应交增值税（已交税金） １７ 　　 贷：其他应付款（进料加工计算但不入库税金） １７ 收回成品并验收入库时， 借：库存商品（进料加工） ２００ 　　应交税金--应交增值税（进项税额） ３４ 　　 贷：应付账款等 ２３４ 成品报关离境并在财务上作： 借：应收外汇账款 　　贷：商品销售收入--出口销售 申报退税时， 借：应收出口退税（增值税） １８ 　　 贷：应交税金--应交增值税（出口退税） １８ 对应抵顶的计征不入库税金， 借：其他应付款（进料加工计算但不入库税金） １７ 　　贷：应收出口退税 １７ 收到退税款时， 借：银行存款 　　 贷：应收出口退税 对成品收回时的增值税专用发票上记载的增值税额与按退税率计算的增值税金之 间的差额， 借：商品销售成本--出口销售成本 １６ 　　贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出） １６ 发生退关退货时，作相反的会计分录。 结转出口商品成本和其他账款往来账务处理略。 二、生产企业自营（委托）出口自产货物应退（免）税增值税的账务处理 （一）生产企业自营（委托）出口自产货物在“免抵退”税收管理办法下退 （免）税的账务处理 １．一般贸易方式下 采用“免抵退”管理办法的生产企业每个季度的第一个月或 第二个月按“免 抵退”公式计算的当月应纳税额为正数时，计缴增值税；为负数时，结转下月继续抵 扣。到第三个月，计算的当月应纳税额若为正数，计缴增值税；若为负数，根据整个 季度的出口销售比例是否超过５０％来决定退税还是结转到下季的第一个月继续抵扣。 因此，若按月计算的应缴税额为正数并缴纳税金时， 借：应交税金--应交增值税（已交税金） 　　 贷：银行存款 季中第一个月、第二个月和第三个月应缴税额为负数且整个季度出口比例不到 ５０％时，分别结转到下月继续抵扣。 第三个月应缴税额为负数且整个季度出口比例超过５０％时，企业向税务机关申 报办理出口退税： 借：应收出口退税 　　贷：应交税金--应交增值税（出口退税） 收到主管出口退税税务机关的退税时， 借：银行存款 　　 贷：应收出口退税 生产企业在按公式计算当期应纳税额时，对计算的不予免税、抵扣或退税的税额 作： 借：出口销售成本 　　贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出） 若发生退关或退货时作相反的会计分录。 ［例９－１］ 某一生产企业某一季度有关业务资料假设免抵退计算为： （１）第一个月份出口折合人民币２０００万元，内销４００万元，当月进项税 额为７０万元，月初进项税额即上一个季度最后一个月未抵扣完的进项税额为１０万 元；若征税率为１７％，退税率为９％，则： 当月出口货物不予免征、抵扣和退税的税额＝当月出口货物的离岸价×人民币外 汇牌价×（增值税征税率－出口退税率 ＝２００×（１７％－９％） ＝１６（万元） 当月应纳税额＝当月内销货物的销项税额－（当月进项税额－当月不予免征、抵 扣和退税的税额）－上月未抵扣完的进项税额 ＝４００×１７％－（７０－１６）－１０ ＝４（万元） 当月应纳增值税４万元（在下个月初申报时缴纳）。 （２）第二个月出口１００万元，内销loo万元，当月进项税额５０万元，则： 当月出口货物不予免征、抵扣和退税的税额＝当月出口货物的离岸价×人民币汇 牌价×（增值税征税率－出口退税率） ＝１００×（１７％－９％） ＝８（万元） 当月应纳税额＝当月内销货物的销项税额－（当月进项税额－当月不予征、抵扣 和退税的税额）－上月未抵扣完的进项税额 ＝１００×１７％－（５０－８） ＝－２５（万元） 当月不纳税，２５万元申报下一个月继续抵扣。 （３）第三个月份出口３００万元，内销５０万元，当月进项税额１０万元，则： 当月出口货物不予免征、抵扣和退税的税额＝当月出口货物的离岸价×人民币外 汇牌价×（增值税征税率－出口退税率） ＝３００×（１７％－９％） ＝２４（万元） 当月应纳税额＝当月内销货物的销项税额－（当月进项税额－当月不予免征、抵 扣和退税的税额）－上月未抵扣完的进项税额 ＝５０×１７％－（１０－２４）－２５ ＝－２．５（万元） 因该季出口占整个销售比例且｜－２．５｜＜３００×１７％，所以 ２．５万元可办理退税。 账务处理： 第一个月发生进货时， 借：原材料或材料采购 ４１１．７ 　　 应交税金--应交增值税（进项税额） ７０ 　　贷：应付账款等 ４８１．７ 发生销货时，借：应收账款等 ６６８ 　　　　　　　　 贷：产品销售收入 　　　　　　　　　　 --自营出口收入 ２００ 　　　　　　　　　　 --内销收入 ４００ 　　　　　　　　　　 应交税金--应交增值税（销项税额） ６８ 月末计算免抵退时，不予免税、抵扣和退税的税额１６万元，作： 借：产品销售成本--出口销售成本 １６ 　　 贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出） １６ 对计算的４万元应纳税金，作： 借：应交税金--应交增值税（转出未交增值税） ４ 　　贷：应交税金--未交增值税 ４ 第二个月：月初申报缴纳上个月应缴４万元增值税时， 借：应交税金--未交增值税 ４ 　　 贷：银行存款 本月发生进货时，借：材料采购 ２９４．１２ 　　　　　　　　　　应交税金--交增值税 　　　　　　　　　　　 （进项税额） ５０ 　　　　　　　　　　 贷：应付票据等 ３４４．１２ 销售时，借：应收账款等 ２１７ 　　　　　　 贷：产品销售收入 　　　　　　 --自营出口收入 １００ 　　　　　　 --内销收入 １００ 　　　　　　 应交税金--应交增值税（销项税额） １７ 月末计算的应纳税额－２５万元结转下月继续抵扣；对不予免税、抵扣和退税的 税额８万元，作： 借：出口销售成本 ８ 　　 贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出） 第三个月：发生进货时，借：材料采购等 ５８．８２ 应交税金 （进项税额）１０ 　　　　　　　　　　　　　 贷：应付账款等 ６８．８２ 销售时，借：应收账款等 ３５８．５ 　　　　　　 贷：产品销售收入 　　　　　　 --自营出口收入 ３００ 　　　　　　 --内销收入 ５０ 　　　　　　 应交税金--应交增值税（销项税额） ８．５ 月末计算免抵退时，不予免税、抵扣和退税的税额２４万元，作： 借：出口销售成本 ２４ 　　 贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出） ２４ 对２．５万元退税，作： 借：应收出口退税 ２．５ 　　贷：应交税金--应交增值税（出口退税） ２．５ 收到退税款时，借：银行存款 ２．５ 　　　　　　　　　 贷：应收出口退税 ２．５ ２．“进料加工”贸易方式下 生产企业开展“进料加工”业务，料件免税进口并经海关和税务机关备案后，向 主管出口退税税务机关填报“生产企业进料加工贸易申请表”，对免税进口料件计算 进项税额，但在计算免抵退时，对此料件按规定的退税率计算税额并予以扣减。 ［例９－２］ 某一从事“进料加工”贸易业务的生产企业，某季度最后一个月 进口的免税材料经海关核定组成价格为１０００万元，当月可抵扣的进项税额为１７ 万元；加工成品全部出口，离岸价折合人民币１２００万元。假设征税率为１７％， 退税率为９％；月初未抵扣完的进项税额为零；本季度出口比例为６５％；该企业已 填报了“生产企业进料加工贸易申请表”。则： 当月不予免税＼抵扣和退税的税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价× （征税率－退税率）－当期海关核销免税进口料件组成计税价格×（征税率－退税 率） ＝１２００×（１７％－９％）－１０００×（１７％－９％） ＝１６（万元） 当月应纳税额＝内销销项税额－（不予免税、抵扣和退税的税额）－上月未抵扣 完的进项税额 ＝０－（１７－１６）－０ ＝－１（万元） 因为，｜－１｜＜１２００×９％，且整季出口比例６５％＞５０％， 所以，１万元可办理出口退税。 会计分录： 进口材料时，借：材料采购 １０００ 　　　　　　　　 贷：应付账款 １０００ 验收入库后，借：原材料 １０００ 　　　　　　　　 贷：材料采购 １０００ 产品复出口后，借：应收账款等 １２００ 　　　　　　　　　 贷：产品销售收入 出口销售收入 １２００ 对计算的当月不予免税、抵扣和退税的税额１６万元，作： 借：产品销售成本--出口销售成本 １６ 　　 贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出） １６ 月末结转产品销售成本略。 申报退税时，借：应收出口退税 　　　　　　　　贷：应交税金--应交增值税（出口退税）１ 收到退税款后，借：银行存款 　　　　　　　　　 贷：应收出口退税 （二）生产企业自营（委托）出口自产货物在“先征后退”管理办法下退（免） 税的账务处理 １．一般贸易方式下 ［例９－３］ 某一生产企业某月可抵扣的进项税额为２００万元，当期出口销 售２０００万元，内销１０００万元；假设出口货物的征税率为１７％，退税率为 ９％，则： 当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额＋出口销售收入×征税率－当期全部进 项税额 ＝１０００×１７％＋２０００×１７％－２００ ＝３１０（万元） 当期应退税额＝出口销售收入×退税率＝２０００×９％ ＝１８０（万元） 对退税率低于征税率产生的增值税差额即２０００×（１７％－９％）＝１６０ （万元）转入出口销售成本中，同时，由于该企业实行“先征后退”税收管理办法， 所以会计分录应为： 产品出口销售后， 借：应收外汇账款等 ２０００ 　　 其他应收款--应收出口退税 １８０ 　　产品销售成本--出口销售成本 １６０ 　　 贷：产品销售收入--出口销售收入 ２０００ 　　应交税金--应交增值税（销项税额） ３４０ 　　对内销的产品， 借：应收账款等 １１７０ 　　贷：产品销售收入--内销收入 １０００ 　　　 应交税金--应交增值税（销项税额） １７０ 对本月应纳的增值税，月末作： 借：应交税金--应交增值税（转出未交增值税） ３１０ 　　 贷：应交税金--未交增值税 ３１０ 月末成本结转处理略。 下月初按纳税期限交纳增值税时，作： 借：应交税金--未交增值税 ３１０ 　　贷：银行存款 ３１０ 收到出口退税时，借：银行存款 １８０ 　　　　　　　　　　 贷：其他应收款 １８０ ２．进料加工方式下 ［例９－４］ 以第四章［例４－８］为例，在“先征后退”税收管理办法下， 该外商投资企业的进料加工业务退税的会计分录： 由于已备案免税进口料件在“先征后退”税收管理办法下，视同征税计算了进项 税额．同时，又因进口料件的征税率和先征后退下的退税率不同，因此所产生的增值 税差额应分别冲减出口销售成本和应收出口退税，所以有： 已备案的免税料件进门后， 借：材料采购--进料加工 ８３ 　　 应交税金--应交增值税（进项税额）１４．１１（８３×１７％） 　　贷：产品销售成本--出口销售成本 ６６４（８３×８％） 　　　　 其他应收款--应收出口退税 ７．４７（８３×９％） 　　　　 应付外汇账款等 ８３ 　　材料验收入库后， 借：原材料--进料加工 ８３ 　　贷：材料采购--进料加工 ８３ 账款往来略。 成品出口后，由于成品的出口退税率与征税率不同而产生的增值税差额即 ２４９０×８％＝１９９．２（万元）转入出口销售成本中，因此有： 借：应收外汇账款等 ２４９０ 　　 产品销售成本--出口销售成本 １９９．２ 　　其他应收款--应收出口退税２２４．１（２４９０×９％） 　　 贷：产品销售收入--出口销售收入 ２４９０ 　　　　应交税金--应交增值税（销项税额） ４２３．３（２４９０× １７％） 月末对应缴的增值税，作： 借：应交税金--应交增值税（转出未交增值税）２０９．１９ 　　 贷：应交税金--未交增值税 ２０９．１９ 账款往来及结转成本略。 下月初按增值税纳税期限交纳增值税时， 借：应交税金--未交增值税 ２０９．１９ 　　贷：银行存款 ２０９．１９ 以后收到退税款时， 借：银行存款 ２１６．６３ 　　 贷：其他应收款--应收出口退税 ２１６．６３　　　　　　　　　（4）