【中华财税网北京05/31/2001信息】 例３４ A公司１９９６年６月３０日以土 地使用权、部分设备、一座生产车间，作价对B公司投资，占其股权比例６０％。A公 司用以投资B公司的有关资产的公允价值情况见下表： 资产名称 帐面价值 评估价值 升值 生产车间 ９５００００ ９９００００ ４００００ 减：累计折旧 ６００００ ８００００ （２００００） 土地使用权 １００００００ １００５０００ ５０００ 设备 ５００００ ４５０００ （５０００） 会计 １９４００００ １９６００００ ２００００ B公司１９９６年６月３０日资产负债表显示净资产情况如下： 实收资本 ２６４００００ 资本公积 ２２００００ 盈余公积 ８００００ 未分配利润 ６００００ 合计 ３００００００ A公司１９９６年６月３０日投资后至１９９８年B公司每年实现盈利、利润分配 及净资产变动情况如下： 时间 B公司 １９９６年度 净利润 ８０００００元 １９９７．５ A公司收到分回的利润 １０００００元 １９９７．８ 接受现金捐赠 ９００００元 １９９７年度净亏损 ３５０００００元 １９９８．７年度 A公司净利润为 ６０００００元 A公司会计处理如下： （１）１９９６年６月３０日投资： 股权投资成本：１９６００００元 应享有的股权净值： ＝（２６４００００＋２２００００＋８００００＋６００００）×６０％ ＝１８０００００ 股权投资差额： ＝１９６００００－１８０００００ ＝１６００００元 （２）投资时会计分录如下： ①借：长期股权投资一B公司一投资成本 １９６００００ 累计折旧 ６００００ 贷：固定资产 １００００００ 无形资产 １００００００ 资本公积一股权准备 ２００００ ②借：长期股权投资一B公司一股权投资差额 １６００００ 贷：长期股权投资一B公司一投资成本 １６００００ （３）１９９６年１２月３１日，A公司按其股权比例调整长期股权投资帐面价 值： ８０００００×６／１２×６０％＝２４００００ 借：长期股权投资--B公司--损益调整 ２４００００ 贷：投资收益 ２４００００ （４） １９９７年５月收到分回利润： 借：银行存款 １０００００ 贷：长期股权投资--B公司--损益调整 １０００００ （５）１９９７年８月，B公司接受现金捐赠，通过"营业外收入"加入当年净利 润，A公司通过对B公司净利润的享有而享有这部分净资产的变动，因此，这里A公司 就不能调整其长期股权投资帐面价值。 此时，A公司"长期股权投资--B公司"科目的帐面余额＝１９６００００－ １６００００＋２４００００－１０００００＝１９４００００（元） （６）１９９７年１２月３１日 可减少"长期股权投资--B公司"帐面价值金额为： 借：投资收益--股权投资损失 １９４００００ 贷：长期股权投资--B企业（捐益调整） １９４００００ １９９７年１２月３１日"长期股权投资--B公司"科目帐面余额为：０ 通常情况下，长期股权投资的帐面价值减至零为限。此时，备查登记中应记录未 减记长期股权投资的金额为１６００００元（３５０００００×６０％－ １９４００００） （７）１９９８年１２月３１日 可恢复"长期股权投资--B公司"科目帐面余额价值＝６０００００×６０％－ １６００００＝２０００００（元） 借：长期股权投资--B公司（损益调整） ２０００００ 贷：投资收益--股权投资收益 ２０００００ （８）假设股权投资差额按１０年摊销，则自１９９６年后，每年应摊销 １６０００（１６０００／１０） 借：长期投权投资--B企业（股权投资差额） １６００００ 贷：投资收益--股权投资差额摊销 １６０００ 例３５ A企业１９９７年以固定资产向B企业投资，固定资产原值为４５０００ 元，累计折旧为８０００元，评估价值原值为５００００累计折旧为１００００元。 １９９８年，A企业出售该项投资，出售所得收入为４５０００元。 A企业会计处理如下： （１）１９９７年投资时： 借：长期股权投资--B企业 ４００００ 累计折旧 ８０００ 贷：固定资产 ４５０００ 资本公积--股权投资准备 ３０００ （２）１９９８年出售时 借：银行存款 ４５０００ 贷：长期股权投资--一B企业 ４００００ 投资收益--股权出售收益 ５０００ 借：资本公积--股权投资准备 ３０００ 贷：投资收益--股权投资准备转入 ３０００ (5)