【中华财税网北京05/28/2001信息】 间接费用是在企业下属的直接组织和管理 施工生产活动的单位发生的费用；如果这些单位同时组织实施几项合同，则其发生的 费用应由这几项合同的成本共同负担，因此，间接费用在发生时一般不易直接归属受 益对象。所以，《企业会计准则--建造合同》中规定"间接费用应在期末按照系统、 合理的方法分摊计入合同成本"。 在会计实务中，间接费用一般应设置必要的会计科目进行归集，期末再按一定的 方法分配计入有关合同成本。 A．间接费用的归集。 当各项间接费用发生时，应计入"工程施工--间接费用"帐户，同时应把握以下两 点原则： 第一，这些费用必须是施工单位为组织和管理施工生产活动而发生的支出； 第二，这些费用发生时无法确定应计入哪个合同成本核算对象，属于共同性的支 出，必须到期末按照一定的方法进行分摊计入工程或生产成本。 为了详细反映间接费用的发生情况，施工单位应设置多栏"间接费用明细帐"进行 逐项登记。 B．间接费用的分配 间接费用的分配方法一般有人工费用比例法、直接费用比例法和工时比例法三种。 第一种：人工费用比例法。人工费用比例法是以各合同实际发生的人工费为基数 分配间接费用的一种方法。计算公式如下： 间接费用分配率＝当期发生的全部间接费用／当期各合同发生的人工费之和 某合同应负担的间接费用＝该事同实际发生的人工费×间接费用分配率 人工费用比例法的适用范围 ①当间接费用发生的多少与实际用工数量呈正比例关系或近似比例关系时，一般 采用这种方法。 ②如果一个施工单位内部同时施工建筑工程和安装工程及其它专项工程，就必须 将间接费用先在各类工程之间进行分配。由于这类工程对材料和机械工具等的耗用程 度相差较大，必须先用人工费用比例法将间接费用在各类工程之间进行分配，然后再 在各类工程内部采用一定方法进行分摊。 第二种：直接费用比例法。直接费用比例法是以各成本对象发生的直接费用为基 数分配间接费用的一种方法。其计算公式如下： 间接费用分配率＝当期实际发生的全部间接费用／当期各合同发生的直接费用之 和 某合同当期应负担的间接费用＝该合同当期实际发生的直接费用×间接费用分配 率 直接费用比例法的适用范围是：当间接费用发生的多少与这种直接费用（例如材 料费用）的实际发生额呈正比例关系或近似正比例关系时，一般采用这种方法。 第三种：工时（日）比例法。工时（日）比例法是以各合同实耗工时（日）为基 数分配间接费用的一种方法。计算公式如下： 间接费用分配率＝当期实际发生的全部间接费用／当期各合同耗用的工时（日） 之和 某合同当期应负担的间接费用＝该合同当期耗用的工时（日）×间接费用分配率 工时（日）比例法的适用范围是：当间接费用发生的多少与合同实际耗用的工时 （日）呈正比例关系或近似正比例关系时，就可以采用这种方法。 具体案例 在会计实务中，间接费用一般应设置必要的会计科目进行归集，期末再按一定的 方法分配计入有关合同成本。间接费用的分配方法主要有人工费用比例法、直接费用 比例法、工时（日）比例法三种。 （１）间接费用的归集 例如，某建造承包商同时承建甲、乙、丙、丁四项合同工程。１９×７年４月共 发生管理人员工资３０００元，奖金８００元；折旧费２１６０元，材料消耗 １５００元；水电费１８００元；办公费２０００元。则间接费用归集如下： A．归集人工费 借：工程施工--间接费用--人工费 ３８００ 贷：应付工资 ３０００ 应付福利费 ８００ B．归集折旧费 借：工程施工--间接费用--一折旧费 ２１６０ 贷：累计折旧 　　　２１６０ C．归集材料费用 借：工程施工--间接费用--物料消耗 １５００ 贷：库存材料 １５００ D．归集水电费 借：工程施工--间接费用--水电费 １８００ 贷：银行存款 １８００ E．归集办公费 借：工程施工--间接费用--办公费 　２０００ 贷：银行存款 ２０００ （２）间接费用的分配 A．人工费用比例法 例如，某建造承商同时承建甲、乙、丙三项合同工程，已知甲合同发生的人工 费用为５６０万元，乙合同发生的人工费用为６４０万元（合同发生的人工费用为 ８００万元。该建造承包商当期共发生间接费用２００万元）。 根据以上资料，该建造承包商的处理如下： 间接费用分配率＝２００／（５６０＋６４０＋８００）＝１０％ 甲合同应负担的间接费用＝５６０×１０％＝５６（万元） 乙合同应负担的间接费用＝６４０×１０％＝６４（万元） 丙合同应负担的间接费用＝８００×１０％＝８０（万元） 其会计分录如下： 实际发生的间接费用： 借：工程施工--间接费用 ２００００００ 贷：银行存款等 　２００００００ 期末将间接费用分配计入各合同成本： 借：工程施工--甲合同 ５６００００ -- 乙合同 ６４００００ --丙合同 ８０００００ 贷：工程施工--间接费用 ２００００００ B．直接费用比例法 例如，某建筑公司第三工区同时承建A、B、C三项合同工程。已知A合同发生的直 接费用为３００万元，B合同发生的直接费用为４００万元，C合同发生的直接费用为 ５００万元。第三工区当期共发生间接费用３０万元。 根据上述资料，该建筑公司第三工区的处理如下： 间接费用分配率＝３０／（３００＋４００＋５００）＝２．５％ A合同应负担的间接费用＝３００×２．５％＝７．５（万元） B合同应负担的间接费用＝４００×２．５％＝１０（万元） C合同应负担的间接费用＝５００×２．５％＝１２．５（万元）其会计分录如 下： 实际发生的间接费用： 借：工程施工--间接费用 ３０００００ 贷：银行存款等 ３０００００ 期末将间接费用分配计入各合同成本： 借：工程施工--A合同 ７５０００ -- B合同 １０００００ --C合同 １２５０００ 贷：工程施工--间接费用 ３０００００ C．工时（日）比例法 例如，某建筑公司同时承包甲、乙、丙、丁四项工程。已知甲工程本月耗用工时 ９天，乙工程本月耗用工日７天，丙工程本月耗用工日５天，丁工程本月耗用工日 １天。该建筑公司本月共发生间接费用１２０００元。 根据以上资料，该建筑公司作如下处理： 间接费用分配率＝１２０００／（９＋７＋５＋１）＝５４５．４５ 甲工程应负担的间接费用＝９×５４５．４５＝４９０９（元） 乙工程应负担的间接费用＝７×５４５．４５＝３８１８（元） 丙工程应负担的间接费用＝５×５４５．４５＝２７２７（元） 丁工程应负担的间接费用＝１×５４５．４５＝５４６（元） 其会计分录为： 实际发生的间接费用： 借：工程施工--间接费用 １２０００ 贷：银行存款等 １２０００ 期末将间接费用分配计入各工程合同的成本： 借：工程施工--甲合同--间接费用 ４９０９ --乙合同--间接费用 ３８１８ --丙合同--间接费用 ２７２７ --丁合同--间接费用　　５４６ 贷：工程施工--间接费用 　　　５４６ (5)