【中华财税网北京05/28/2001信息】 《企业会计准则--建造合同》规定，企业 应披露下列与建造合同有关的事项： （１）在建合同工程累计已发生的成本和累计已确认的毛利（或亏损）； （２）在建合同工程已办理结算的价款金额； （３）当期确认的合同收入和合同费用的金额； （４）确定合同完工进度的方法； （５）合同总金额； （６）当期已预计损失的原因和金额； （７）应收帐款中尚未收到的工程进度款。 具体到各会计报表，则应进行如下披露： 在利润表中应披露下列信息： （１）主营业务收入；根据"主营业务收入"帐户本期贷方发生额填列。 （２）主营业务成本；根据"主营业务成本"帐户本期借方发生额填列。 （３）合同预计损失；根据"合同预计损失"帐户本期借方发生额填列。 在资产负债表中应披露下列信息： （１）应收帐款：反映尚未收到的工程进度款，根据"应收帐款"帐户余额填列。 （２）已结算未完工款：本项目应在流动负债一栏中列示，反映在建合同已办理 结算但未完工部分的价款，根据"工程结算"帐户余额减"工程施工"或"生产成本"帐户 余额后的差额填列。 （３）已完工尚未结算款：本项目应在流动资产一栏中列示，反映在建合同已完 工部分但尚未办理结算的价款。根据"工程施工"或"生产成本"帐户余额（在建合同工 程累计已发生的成本和累计已确认的毛利或亏损）减"工程结算"帐户余额后的差额填 列。 （４）预计损失准备：根据"预计损失准备"帐户余额填列。 以上（２）、（３）两项为"工程施工"或"生产成本"帐户余额和"工程结算"帐户 余额的差额的两种表现，并不是要求（２）、（３）同时列示。如果在建合同工程累 计已发生的成本和已确认的毛利（"工程施工"或"生产成本"帐户余额大于在建合同工 程已办理结算的价款金额（"工程结算"帐户余额），其差额反映了在建合同工程已完 工但尚未办理结算的款项，这部分款项是施工企业应向客户收取的款项。因此，应在 资产负债表中作为一项流动资产列示；如果在建合同工程累计已发生的成本和已确认 的毛利（"工程施工"或"生产成本"帐户余额）大小在建合同工程已办理结算的价款金 额（"工程结算"帐户余额），其差额反映在建合同工程尚未完工部分但已办理了结算 的款项，这部分款项是企业超过完工进度多结算的款项，需要在未来期间用工程劳务 来偿还，因此，应在资产负债表中作为一项流动负债列示。 在会计报表附注中应披露下列信息： （１）确同合同完工进度的方法。 （２）在建工程累计已经发生的成本：根据"工程施工"或"生产成本"帐户余额扣 除毛利后的差额填列。 （３）在建工程已结算价款：反映在建合同累计已经办理结算的工程价款，根据 "工程结算"帐户余额填列。 （４）合同总金额：根据合同条款填列。 （５）当期已预计损失的原因和金额：金额根据"合同预计损失"帐户本期借方发 生额填列，其原因根据实际情况填列，例如原材料涨价、不利的自然环境等原因。 综合举例： 例１某建造承包商于１９９３年承接一项长期合同工程，合同总金额为６００万 元。１９９３年末、１９９４年末、１９９５年末和１９９６年末预计合同总成本分 别为５２０万元、６１０万元、６４０万元、６２０万元；而１９９７年４月完工时， 实际合同总成本为５９０万元。１９９３年末、１９９４年末１９９５年末和 １９９６年末的完工进度分别为１２％、３８％、５８％和８８％。 分析：该建造承包商显然签订的是固定造价合同，而非成本加成合同；因此，各 年均估计合同总收入为３００万元。根据上述资料，该建造承包商应作会计分录如下： （１）１９９３年末： 确认的合同收入 ＝预计合同总收入×完工进度－以前年度确认的合同收入 ＝６００×１２％－０ ＝７２（万元） 确认的合同毛利 ＝（预计合同总收入－预计合同总成本）×完工进度－以前年度确认的毛利 ＝（６００－５２０）×１２％－０ ＝９．６（万元） 确认的合同费用 ＝当期确认的合同收入－当期确认的合同毛利－以前年度预计损失准备 ＝７２－９．６－０ ＝６２．４（万元） 因为预计合同总收入大于预计合同总成本，所以没有预计合同损失，无需做任何 确认合同预计损失的会计分录。所作会计分录如下： 借：主营业务成本 ６２４０００ 工程施工--毛利 ９６０００ 贷：主营业务收入 ７２００００ （２）１９９４年年末： 确认的合同收入＝６００×３８％－７２＝１５６（万元） 确认的合同毛利＝（６００－６１０）×３８％－９．６＝－１３．４（万元） 确认的合同预计损失 ＝（合同预计总成本－预计合同总收入）×（１－完工进度）－以前年度确认的 合同预计损失 ＝（６２０－６００）×（１－３８％）－０ ＝６．２（万元） 确认的合同费用＝１５６－（－１３．４）＝１６９．４（万元） 所作会计分录如下： 借：主营业务成本 １６９４０００ 贷：主营业务收入 １５６００００ 工程施工--毛利 １３４０００ 由于预计合同总成本为６１０万元，而预计合同总收入为６００万元，则预计合 同损失为１０万元（＝６１０－６００）。通过正常的确认合同收入和合同费用的会 计分录，已经确认为１３．４万元的损失，所以应再确认６０２万元［＝１０× （１－３８％）－０］，应作如下会计分录： 借：合同预计损失 ６２０００ 贷：预计损失准备 ６２０００ （３）１９９５年末 确认的合同收入 ＝预计合同总收入×完工进度－以前年度确认的合同收入 ＝６００×５８％－７２－１５６ ＝１２０（万元） 确认的合同毛利 ＝（预计合同总收入－预计合同总成本）×完工进度－以前年度确认的毛利 ＝（６０－６４０）×５８％－９．６－（－１３．４） ＝－１９．４（万元） 确认的合同预计损失 ＝（合同预计总成本－合同预计总收入）×（１－完工进度）－以前年度确认的 合同预计损失 ＝（６４０－６００）×（１－５８％）－６．２ ＝１０．６（万元） 确认的合同费用 ＝当期确认的合同收入－当期确认的合同毛利－以前会计年度预计损失准备 ＝１２０－（－１９．４）－０ ＝１３９．４（万元） 所做会计分录如下： 借：主营业务成本 １３９４０００ 贷：主营业务收入 １２０００００ 工程施工--毛利 １９４０００ 因为合同预计总成本为６４０万元，而合同预计总收入为６０D万元，所以合 同预计损失为４０万元（＝６４０－６０O）。通过正常的确认合同收入和合同费用 的会计分录，已经确认了１９．４万元的损失，１９９４年又已经认了预计损失 ６．２万元，所以应再确认１０．６万元＝［４０×（１－５８％）－６．２］的损 失，应作如下会计分录： 借：合同预计损失 １０６０００ 贷：预计损失准备 １０６０００ （４）１９９６年未 确认的合同收入 ＝预计合同总收入×完工进度－以前年度确认的合同收入 ＝６００×８８％－７２－１５６－１２０ ＝１８０（万元） 确认的合同毛利 ＝（合同预计总收入－合同预计总成本）×完工进度－以前年度确认的毛利 ＝（６００－６２０）×８８％－９．６（－１３．４）－１９．４ ＝２．８（万元） 确认的合同预计损失 ＝（合同预计总成本－合同预计总收入）×（１－完工进度）－以前年度确认 的合同预计损失 ＝（６２０－６００）×８８％－６．２－１０．６ ＝－１４．４（万元） 确认的合同费用 ＝当期确认的合同收入－当期确认的合同毛利－以前会计年度预计损失准备 ＝１８．０－５．６－１４．４ ＝１６０（万元） 即作会计分录如下： 借：主营业务成本 １６０００００ 工程施工--毛利 ５６０００ 预计损失准备 １４４０００ 贷：主营业务收入 １８０００００ 由上可知，合同预计总成本为６２０万元，合同预计总收入为６００万元，所以 合同预计损失为２０万元（６２０－６００）；但是，已计提的合同预计损失准备已 达１６．８万元（＝６．２＋１０．６），损失（负毛利）余额已达１７．６万元 （＝９．６－１３．４－１９．４＋５．６），二者之和为３４．４万元，超过了应 预计的合同损失２０万元（４０－２０），所以，应当冲回１４．４万元的预计损失 准备，也即应再计提合同预计损失－１４．４万元［＝（６２０－６００）×８８％ －６．２－１０．６］。 （５）１９９８年末 确认的合同收入 ＝合同总收入－以前年度确认的合同收入 ＝６００－７２－１５６－１２０－１８０ ＝７２（万元） 确认的合同毛利 ＝（合同预计总收入－合同预计总成本）－以前年度确认的毛利 ＝（６００－６２０）－９．６－（－１３．４）－１９．４－５．６ ＝２７．６（万元） 确认的合同费用 ＝当期确认的合同收入－当期确认的合同毛利－以前年度预计损失准备 ＝７２－２７．６－２．４ ＝４２（万元） 因为在合同完工时，合同总收入大于合同总城本，所以协将原来计提的预计损失 准备冲回，同时冲减合同费用。 所作会计分录如下： 借：主营业务成本 ４２００００ 工程施工--毛利 ２７６０００ 预计损失准备 ２４０００ 贷：主营业务收入 ７２００００ 例２假定某建筑公台与一客户签订了一项固定造价合同，要建造一座职工餐厅， 合同总金额为２９０万元。合同已于１９９５年２月开工，预计１９９７年９月完工。 最初，预计工程总成本为２７５万元，到１９９６年底，由于材料价格涨价供应紧 张等因素而调整了预计总成本，预计工程总成本变为３００万元。该建筑公司于 １９９７年８月提前一个月完成了建造合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款 １０万元。建造该座职工餐厅的其它有关资料如下： 单位:万元 1995年 1996年 1997年 到目前为止已发生的成本 77 240 297.5 完成合同尚需发生的成本 198 60 - 已结算合同价款 87 148 65 实际收到价款 85 145 70 该建筑公司对本项建造合同的有关会计处理如下（为简化起见，各年的会计分录 以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略）： （一）１９９５年的财务处理及信息披露： １．１９９５年帐务处理如下： （１）登记发生的合同成本 借：工程施工 ７７００００ 贷：原材料、应付工资、累计折旧 ７７００００ （２）登记已结算的合同价款 借：应收帐款 ８７００００ 贷：工程结算 ８７００００ （３）登记实际收到的合同价款 借：银行存款 ８５００００ 贷：应收帐款 ８５００００ （４）计量确认当年的收入和费用，并登记入帐 １９９５年的完工进度＝７７００００／（７７００００＋１９８００００）× １００％＝２８％ １９９５年确认的合同收入＝２９０００００×２８％＝８１２．０００（元） １９９５年确认的毛利 ＝（２９０００００－７７００００－１９８００００）×２８％ ＝４２０００（元） １９９５年确认的合同费用 ＝８１２０００－４２０００ ＝７７００００（元） 所作会计分录为： 借：工程施工--毛利 ４２０００ 主营业务成本 ７７００００ 贷：主营业务收入 ８１２０００ ２．１９９５年有关该项合同的信息报露如下： （１）在资产负债表中应披露下列信息： ①应收帐款：根据"应收帐款"科目余额填列。金额为２００００元 （８７００００－８５００００）。 ②已结算未完工款：本项目应在流动负债类项目中列示，反映在建合同已办理结 算但尚未完工部分的价款，根据"工程结算"科目余额减去"工程施工"科目余额后的差 额填列，金额为５８０００元（８７００００－７７００００－４２０００）。 （２）在利润表中披露下列信息： ①主营业务收入：根据"主营业务收入"科目本年贷方发生额填列。金额为 ８１２０００元。 ②主营业务成本：根据"主营业务成本"科目本年借方发生额填列。金额为 ７７００００元。 （３）在会计报表附注中披露下列信息： ①确定合同完工进度的方法：本例中合同完工进度根据累计实际发生的合同成本 占合同预计总成本的比例确定。 ②在建工程累计已发生的成本：根据"工程施工"科目的余额扣除毛利后的余额填 列。金额为７７００００元。 ③在建工程已结算价款：反映在建合同累计已办理结算的工程价款，根据"工程 结算"科目的余额填列。金额为８７００００元。 ④合同总金额：２９０００００元。 （二）１９９６年的帐务处理及信息披露 １．１９９６年的帐务处理如下： （１）登记发生的合同成本 借：工程施工 １６３００００ 贷：原材料、应付工资、累计折旧等 １６３００００ （２）登记已结算的合同价款 借：应收帐款 １４８００００ 贷：工程结算 １４８００００ （３）登记实际收到的合同价款 借：银行存款 １４５００００ 贷：应收帐款 １４５００００ （４）计量确认当的牌合同收入和费用，并登记入帐 １９９６年地完工进度＝２４０００００／（２４０００００＋ ６０００００）×１００％＝８０％ １９９６年确认的合同收入 ＝２９０００００×８０％－８１２０００ ＝１５０８０００（元） １９９６年确认的毛利 ＝（２９０００００－２４０００００－６０００００）×８０％－４２０００ ＝－８００００－４２０００ ＝－１２２０００（元） １９９６年确认的合同费用 ＝收入－毛利 ＝１５０８０００－（－１２２０００） ＝１６３００００（元） １９９６年确认的合同预计损失 ＝（２４０００００＋６０００００－２９０００００）×（１－８０％） ＝２００００（元） 注：在１９９６年年底，由于该合同预计总成本（３００００００元）大于合同 总收入（９０００００元），预计发生损失总额为１０００００元；由于已在"工程 施工--毛利"中反映了－８００００（４２０００－１２２０００）的亏损，因此， 应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失２００００元确认为当期损失。 所作的会计分录为： 借：主营业务成本 １６３００００ 贷：主营业务收入 １５０８０００ 工程施工--毛利 １２２０００ 同时： 借：合同预计损失 ２００００ 贷：预计损失准备 ２００００ ２．１９９６年该项合同的有关信息披露如下： （１）在资产负债表中应披露下列信息： ①应收帐款：根据"应收帐款"科目余额填列。金额为５００００元。 ②已结算未完工款：反映在建合同已完工部分已办理了结算的价款，根据"工程 结算"科目的余额减去"工程施工"科目余额后的差额填列，金额为３００００元 （２３５００００－２３２００００）。 ③预计损失准备：根据"预计损失准备"科目的余额填列，金额为２００００元。 （２）在利润表中披露下列信息： ①主营业务收入：根据"主营业务收入"科目本年贷方发生额填列。金额为 １５０８０００元。 ②主营业务成本：根据"主营业务成本"科目本年借方发生额填列。金额为 １６３００００元。 ③合同预计损失：根据"合同预计损失"科目本年借方发生额填列。金额为 ２００００元。 （３）在会计报表附注中披露下列信息： ①确定合同完工进度的方法：本例合同完工进度根据累计实际发生的合同成本占 合同预计总成本的比例确定。 ②在建工程累计已发生的成本：根据"工程施工"科目的余额扣除毛利后的余额镇 列。金额为２４０００００元。 ③在建工程已结算价款：反映在建合同已办理结算的工程价款，根据"工程结算" 科目的余额填列。金额为１４８００００元。 ④合同总金额为２９０００００元。 （三）１９９７年的帐务处理及信息披露 １．１９９７年的帐务处理如下： （１）登记发生的合同成本 借：工程施 １５７５０００ 贷：原材料、应付工资、累计折旧等 ５７５０００ （２）登记已结算的合同价款 借：应收帐款 ６５００００ 贷：工程结算 ６５００００ （３）登记实际收到的合同价款 借：银行存款 ７０００００ 贷：应收帐款 ７０００００ （４）计量确认当年的合同收入和合同费用。并登记入帐 １９９８年确认的合同收入 ＝合同总金额－至目前止累计已确认的收入 ＝（２９０００００＋１０００００）－（８１２０００＋１５０８０００） ＝６８００００（元） １９９８年确认的毛利 ＝合同总金额－累计实际发生的成本－以前年度确认的合同毛利 ＝（２９０００００＋１０００００）－２８７５０００－（４２０００＋ １２２０００） ＝１０５０００（元） １９９８年确认的合同费用 ＝当年确认的合同收入－当年确认的毛利－以前年度预计损失准备 ＝６８００００－１０５０００－２００００ ＝５５５０００（元） 借：主营业务成本 ５５５０００ 预计损失准备 ２００００ 工程施工--毛利 １０５０００ 贷：主营业务收入 ６８００００ （５）１９９８年工程全部完工，应将"工程施工"科目的余额与"工结算"科目的 余额相对冲 借：工程结算 ３００００００ 贷：工程施工 ２８７５０００ 工程施工--毛利 ２５０００ ２．１９９７年该合同在会计报表中的披露： 由于该项工程在１９９７年已经全部完工，工程价款已全部办理了结算并已收讫， 因此只需在利润表中披露当年确认的收入、费用和利润即可。 例 ３假定某造船企业签订了一项总金额为８００００００元的固定造价合同， 承建一船船舶。工程已于１９９５年３月开工，预计１９９７年６月完工。建造该般 船舶的其它有关资料如下： 单位:万元 1995年 1996年 1997年 合计 实际发生成本 180 293.6 366.4 840 估计至完工尚需投入成本 420 386.4 - - 开出帐单金额 160 280 360 800 实际收到款项 120 260 420 800 运用完工百分比法来确认合同收入和费用,有关计算如下: 1995年 1996年 1997年 合同总价款 800 800 800 至本期止实际发生成本 180 473.6 840 加:估计至完工尚须投入成本420 386.4 - 估计合同总成本 600 860 840 估计合同毛利 200 -60 -40 完工比例 30% 55.07% 100% 至本期止累计应确认收入 240 440.56 359.54 完工百分比下的会计处理如下: (一)1995年的帐务处理: 1.记录实际发生的合同成本 借:生产成本 1800000 贷:应付工资、库存材料等 1800000 2.记录开出帐单结算 借:应收帐款 1600000 贷:工程结算 1600000 3.记录收到的工程款 借:银行存款 120000 贷:应收帐款 120000 4.确认合同收入和合同费用 借:主营业务成本 1800000 生产成本--毛利 600000 贷:主营业务收入 2400000 (二)1996年的帐务处理 1.记录实际发生的合同成本 借:生产成本 2936000 贷:应付工资、库存材料 2936000 2.记录开出帐单结算 借:应收帐款 2800000 贷:工程结算 2800000 3.记录收到的工程款 借:银行存款 2600000 贷:应收帐款 2600000 4.确认合同收入和费用 借:主营业务成本 2936000 贷:生产成本--毛利 930400 主营业务收入 2005600 5.确认合同预计损失 借:合同预计损失 269600 贷:预计损失准备 269600 (三)1997年的帐务处理: 1.记录实际发生的合同成本: 借:生产成本 366400 贷:应付工资、库存材料等 3664000 2.记录开出帐单结算 借:应收帐款 3600000 贷:工程结算 3600000 3.记录收到的工程款 借:银行存款 420000 贷:应收帐款 420000 4.确认合同收入和费用 借:主营业务成本 3394400 预计损失准备 269600 贷:主营业务收入 3594400 生产成本--毛利 69600 5.结清工程结算和生产成本帐户 借:工程结算 8000000 贷:生产成本 8000000 (5)