【中华财税网北京05/28/2001信息】 在实务中，建造合同收入的计量往往会受 到一些不确定因素的影响，这些不确定因素可能会导致认一个会计期间到另一个会计 期间合同总收入的增加或减少。这要不确定因素主要包括合同变更、索赔款和奖励款。 （１）合同变更。合同变更是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。 《中华人民共和国合同法》（草案）第二百八十四条规定："由于发包人变更计划， 提供的资料不准确，或者未按照期限提供必需的勘察、设计工作条件而造成的勘察、 设计的返工、传工或者修改设计，发包人应当按照勘察人、设计人实际消耗的工作量 增付费用。"因此，《企业会计准则--建造合同》规定因合同变更而增加的收入，应 在同时具备下列条件时予以确认： A．客户能够确认因变更而增加的收入； B．收入能够可靠地计量。 例如，某建造承包商与一客户签订了一份建造一座娱乐城的固定造价合同，金额 为８０００万元，合同规定的建设期为四年。第二年，客户变动了部分设计，要求承 包商在原设计中增加一个保龄球馆，并同意增加变更收入１０００万元。不言而喻， 这就是一个合同变更的例子。在这个例子中，该项建造合同的初始收入为８０００万 元，变更收入为１０００万元，符合确认变更收入的两个条件。这样，该建造承包商 就可以将因合同变更而增加的收入１０００万元确认为合同收入的组成部分。第二年 的合同总收入应为８０００＋１０００＝９０００万元。 （２）索赔款。索赔款是指因客户或第三方的原因造成的、由建造承包商向客户 或第三方收取的、用于补偿不包括在合同造价中的成本的款项。 在建造合同的执行过程中，往往会因为发包单位或另一方的原因而给承包企业带 来一定的损失。有关法规对这类事项的处理都做了相应的规定。如《中华人民共和国 合同法》（草案）第二百八十二条规定：发包人未按约定的时间和要求提供原材料、 设备、场地、资金、技术资料的，承包人可以请求顺延工程日期，还可以请求赔偿停 工、窝工等损失；第二面八十三条规定：因发包人的原因致使工程中途停建、缓建的， 发包人应当采取措施弥补或者减少损失，赔偿承包人因此而造成的停工、窝工、倒 送、机械设备调迁、材料和构件积压等损失和实际费用。承包企业可根据合同和有关 法规的规定向责任方索取补偿款。但索赔款形成的收入额的计量受损不确定的制约， 常常需依据协商的结果而定。《企业会计准则--建造合同》中规定，因索赔款而形成 的收入，应在同时具备下列条件时予以确认： A．根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔； B．双方同意接受的金额能够可靠地计量。 例如，某建造承包商与一客户签订了一项建造一座水电站的建造合同，造价为 ５０００万元。建设期是１９９３年４月至１９９７年１０月，同时合同中规定发电 机由客户采购，于１９９６年１０月交付建造承包商进行安装。该项合同在执行过程 中，客户到１９９７年３月才将发电机交付建造承包商。建造承包商因客户交货延期 要求客户支付延误工期款８０万元。这一事项即为发生索赔款的例子。 在这个例子中，该项建造合同的初始收入为５０００万元；根据双方谈判情况， 客户同意向建造承包商支付延误工或款８０万元。这符合因索赔款而形成的收入的确 认条件，因此，该建造承包商便可于１９９７年将因索赔而增加的收入８０万元确认 为合同收入的组成部分。１９９７年该项建造合同的总收入应为５０００＋８０＝ ５０８０万元。如果客户不同意支付延误工期款，则不能将８０万元计入合同收入， 合同总收入仍为５０００万元。如果客户同意这项索赔，但只同意支付延误工期款 ５０万元，则建造承包商只能将５０万元确认为合同收入的组成部分。在这种情况下， １９９７年该项建造合同的总收入应为５０００＋５０＝５０５０万元。 （３）奖励款。奖励款指工程达到或超过规定的标准时，客户同意支付给建造承 包商的额外款项。《企业会计准则--建造合同》规定，确认因奖励而形成的收入时须 具备下列条件： A．根据目前合同完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过既定 的标准。 B．奖励金额能够可靠地计量。 如果不能同时具备上述条件，则不能确认。 例如，某建造承包商与一客户签订一项合同金额为３０００万元的建造合同，建 造一座图书馆，合同规定的建设期为１９９３年１１月２０日至１９９５年１１月 ２０日。该合同在执行中于１９９５年７月主体工程已基本完工，工程质量符合设计 要求，有可能提前四个月完工。客户同意向建造承包商支付提前竣工奖５０万元。这 一事项即为发生奖励款的例子。 在这个例子中，该项建造合同的初始收入为３０００万元，提前竣工奖５０万元。 符合准则中规定的因奖励款而形成收入的两个条件。因此，该建造承包商应于 １９９５年将因奖励而形成的收入５０万元确认为合同收入的组合部分，１９９５年 该项建造合同的总收入应为３０００＋５０＝３０５０万元。如果该项合同的主体工 程虽于１９９５年７月基本完工，但经工程监理人员认定，工程质量未达到设计要求， 还需进一步施工。在这种情况下，该建造承包商就不能确认奖励款。 (5)