【中华财税网北京05/25/2001信息】 以现金、非现金资产、债务转为资本等方 式清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组 的，债权人按照现金、非现金资产、债务转资本的顺序，首先以收到的现金、受让的 非现金资产的公允价值、债权人应享有的股权的公允价值、未来应收金额分别增加现 金、非现金资产、长期投资和应收帐款，然后分别以收到的现金、受让的非现金资产 的公允价值、债权人享有的股权的公允价值冲减重组债权的帐面余额，重组债权帐面 剩余的余额与将来应收金额的差额应为债务重组损失，计入当期损益。 若修改后的债权条款中涉及或有收益的，对于债务人而言，则将来应付金额中包 含有或有支出，对于债权人则是或有收益，但不包含在将来应收金额中(谨慎原则的 运用)。实际结算时，若发生若有支出，则以或有支出冲减债务的帐面价值(将来应付 金额就是重组债务后的帐面价值，或有支出已经包含在内)，相应地，债权人取得或 有收益，并计入当期损益中(实现原则)；若未发生或有支出，债务人则取得结清偿债 务当期的债务重组收益，债权因为未入帐也不做损失处理。 例１３ １９９６年６月３０日，英康公司销售一批产品始开源公司，不含税价 格为１００００００元，增值税率１７％，同时收到开源公司签发并录兑的一张票面 年利率１０％、六个月期的商业承兑汇票，抵充购买该产品价款、在票据到期日，开 源公司未按期兑付该票据，英康公司将该应收票据按其到期价值转入应收帐款，不再 计算利息，至１９９７年１２月３１日，英康公司对该应收帐款提取的坏帐准备为 ５０００元。开源公司由于发生财务困难，短期内资金紧张，于１９９７年１２月 ３１日经与英康公司协议，达成债务重组协议：英康公司同意开源公司以产品一批抵 偿部分债务。该批产品的市场销售价格为３０ ０００元，增值税率为１７％，产品 成本为２００００元；同意减免开源公司所负全部债务扣除实物抵债后剩余债务的 ４０％债务，其余债务的偿还期延长至１９９８年１２月３１日。英康公司为应收帐 款提取坏帐准备５０００元。 英康公司的会计处理如下： (１)计算应收帐款的帐面价值与所受让产品的公允价值、增值税进项税额、将来 应收金额的差额。 应收帐款的帐面价值 １２２８５００元 其中：面值(１００００００＋１００００００×１７％) １１７００００元 计利息［１１７０００×１０％×（６／１２）］ ５８５００元 减：所受让产品的公允价值 ３０ ０００元 增值税进项税额(３００００×１７％) ５１００元 将来应收金额(１２２８５００－３５１００)×６０％ ７１６０４０元 差额 ４７７３６０元 由于英康公司对应收帐款计提了坏帐准备５０００元，所以准予抵扣的部分为 ５０００×４０％＝２０００元，则差额４７７３６０元扣减２０００元后的余额 ４７５３６０元为债务重组损失。 (２)会计分录为 借：库存商品 ３００００ 应交税金--应交增值税(进项税额) ５１００ 应收帐款 ７１６０４０ 营业外支出--债务重组损失 ４７５３６０ 坏帐准备 ２０００ 　　贷：应收帐款 １２２８５００ 例１４ 英康公司持有开源公司承兑的不带息应收票据１０００００元，票据到 期，由于开源公司发生财务因难。经法院裁定，进行债务重组，重组协议规定：开源 公司以一台设备抵偿３５０００元的债务，将５５０００元的债务转为５％的股权， 一年后再支付８０００元偿清剩余债务。假设这台设备的原值为５５０００元，累计 折旧为２５０００元，评估确认的原价为５５０００元，评估确认的净价为 ３５０００元；债务人的重新注册资本为１０００ ０００元，债权人因放弃债权而 享有的股权的评估确认价为５５０００元。假设英康公司没有对应收原据计提准备。 英康公司的会计处理如下： (１)计算应收票据的帐面余额与所接受设备的公允价值，因放弃债权而享有的股 权的公允价值以及格来应收金额的差额： 应收票据的帐面余额 １０００００元 减：受让的设备的公允价值 ３５０００元 　　股权的公允价值 ５５０００元 　　将来应收金额 ８０００元 　　差额 ２０００元 由于英康公司没有对应收票据计提准备，差额２０００元作为债务重组损失。 （２）公计分录为： 借：固定资产 ５５０００ 长期投资 ５５０００ 应收帐款 ８０００ 营业外支出--债务重组损失 ２０００ 　　贷：应收票据 １０００００ 累计折旧 ２００００ 　　其中，累计折旧２００００元为固定资产评估确认的原价５５０００元和其评估 确认的净价３５０００元的差额。 (5)