【中华财税网北京05/25/2001信息】 以现金、非现金资产两种方式的组合清偿 某项债务的，重组债权的帐面价值与收到的现金，受让的非现金资产的公允价值的差 额为债务重组损失。 以现金、债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务的，重组债权的帐面价值与 收到的现金、因放弃债权而享有的股权的公允价值的差额为债务重组损失。 以非现金资产、债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务的，重组债权的帐面 价值与受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有股权的公允价值的差额为债 务重组损失。 以现金、非现金资产、债务转为资本三种方式的组合消偿某项债务的，重组债权 的帐面价值与收到的现金、受让的非现金资产的公允价值，因放弃债权而享有的股权 的公允价值的差额为债务重组损失。 在采用现金、非现金资产、债务转为资本等的组合方式来清偿某项债务时，首先 以收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、债权人应享有的股权的公允价值分别 增加现金、非现金资产和长期投资，然后按照现金、非现金资产的顺序分别用收到的 现金、受让的非现金资产的公允价值冲减重组债权的帐面余额，最后再以债权人享有 的股权的公允价值与重组债权帐面剩余的余额进行比较，其差额应为债权重组损失， 但视情况分别处理：若债权人已经提取坏帐准备，则首先冲减坏帐准备，坏帐准备不 足以冲减的部分作为债权重组损失，计入当期损益；若债权人没有提取坏帐准备，则 重组债权帐面剩余的余额与所转被份(或股权)公允价值之间的差额直接作为债权重组 损失，计入当期损益。 例１１ 英康公司持有开源公司的应收票据为２０ ０００元，票据到期时，累 计利息为１０００元，由于开源公司财务陷入困境，根据协议，开源公司支付 ５０００元现金同时转让某项无形资产以消偿该项债务。该项无形资产的帐面价值为 １００００元，评估确认价为１３０００元。假设英康公司没有对应收票据计提准备。 英康公司的会计处理如下： (１)计算应收票据的帐面余额与收到的现金、受让的无形资产的公允价值之间的 差额： 应收票据的帐面余额 ２l ０００元 其中：面值 ２０００元 应计利息 １ ０００元 减：收到的现金 ５０００元 受让的无形资产的公允价值 １３０００元 差额 ３０００元 由于英康公司没有对应收票据计提准备，差额３０００元作为债务重组损失； (２)会计分录为 借：银行存款 ５０００ 无形资产 １３０００ 营业外支出--债务重组损失 ３０００ 　　贷：应收票据 ２１０００ 例１２ 英康公司持有四张期限半年的开源公司有息票据。每张票据票面金额 ５００００元，年利率６％。票据到期，开源公司由于财务困难无法偿还。经双方协 议，并经有关部门批准，开源公司支付现金５０００元，以一辆汽车抵偿 １４００００元债务，６００００元债务余额转为７０００股普通股，设汽车的原值 ２００００元，累计折旧７００００元，评估确认的原价为２００００元，累计折旧 ８００００元。普通股每股面值２．５元，市价１０元，印花税税率４％。假设英康 公司没有对应收票据计提准备。 英康公司的会计处理如下： (１)计算应收票据的帐面价值与收现的现金、受让的资产、股份的公允价值之间 的差额： 应收票据的帐面价值 ２０６０００元 其中：面值 ２００ ０００元 应计利息(２０００００×３％) ６０００元 减：收取的现金 ５０００元 汽车的公允价值 １２００００元 股份的公允价值 ７００００元 差额 １１０００元 由于英康公司没有对应收票据计提准备，差额１１０００作为债务重组损失。 (２)会计分录为 借：银行存款 ５０００ 长期投资 ７００００ 固定资产 １２００００ 营业外支出--债权重组损失 １１０００ 　　 贷：应收票据 ２０６０００ 借：长期投资 ２８０ 借：银行存款 ２８０ 其中２８０＝７００００×４‰ (5)